3. Планирование себестоимости продукции лесоэксплуатации, сплавных и лесоперевалочных работ

3. Планирование себестоимости продукции

лесоэксплуатации, сплавных и лесоперевалочных работ

18. Смета затрат на производство и плановые калькуляции составляются на основе установленных для планируемого периода технически обоснованных норм расхода сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива и энергии, норм выработки и обслуживания рабочих мест, расчетов трудоемкости изготовления продукции и др., а также прогнозных расчетов по изменению уровня заработной платы, цен на сырье, материалы и др., с учетом иных факторов.

19. Основные методические положения расчета себестоимости по технико - экономическим факторам изложены в разделе 5 Общей части.

20. Ниже приведен перечень технико - экономических факторов, изменение которых оказывает существенное влияние на снижение (повышение) себестоимости продукции лесозаготовок:

улучшение эксплуатации применяемой техники и совершенствование технологии;

увеличение сменности работы механизмов, нагрузки на рейс за счет улучшения состояния лесовозных дорог и др., снижение времени пребывания автомобиля под погрузкой и разгрузкой и т.д.;

изменение природных и производственных условий в лесозаготовительных предприятиях, существенно влияющих на уровень себестоимости продукции лесозаготовок.

К этой группе относятся следующие основные факторы:

изменение структуры лесосечного фонда (состава насаждений, среднего объема хлыста, запаса древесины на 1 га);

изменение расстояния вывозки древесины;

изменение ставок лесных податей на древесину;

изменение удельного веса тяготения лесфонда к различным разрядам такс (градациям расстояния вывозки);

изменение объема строительства временных магистралей, веток, усов и сезонных дорог;

изменение соотношений лесосек с горным и равнинным рельефом местности, с разной степенью заболоченности.

21. Для составления сводной сметы затрат на производство разрабатывается шахматная таблица "Свод затрат на производство", форма которой приведена в приложении 5 Общей части.

Основным назначением этой вспомогательной расчетной формы является увязка всех разрабатываемых в ходе плановой работы на предприятии расчетов, смет и калькуляций вспомогательных производств, а также определение итога затрат на производство по элементам затрат.

В первом разделе "Свода затрат на производство" по строкам приводятся затраты по статьям расходов на валовой объем производства продукции, а также затраты, относящиеся на работы и услуги, не включаемые в состав валовой продукции. Основой для определения этих показателей являются составленные ранее расчеты, сметы, калькуляции вспомогательных производств и их распределение.

Общий итог первого раздела равен сумме затрат на производство по элементам в планируемом году.

Во втором разделе "Свода затрат на производство" приводятся данные о затратах вспомогательных производств и расходах по комплексным сметам затрат при одновременном выделении элементов затрат в их составе.

Сумма элементов затрат, выделенных в первом и втором разделах, должна быть равна сумме затрат на производство в планируемом периоде.

Должны быть также равны суммы затрат вспомогательного производства и расходов по комплексным сметам, включенные в первый раздел шахматной таблицы и расшифрованные во втором разделе по элементам затрат.

Расходы на заготовку древесины (выработку пиломатериалов), используемой в качестве сырья (материалов) для деревообрабатывающих производств и на ремонтно - эксплуатационные нужды (на промышленно - производственные нужды), исключаются из общей суммы затрат основных производств (лесозаготовок, лесопиления и т.д.) как внутризаводской оборот. Для этого в раздел "внутренний оборот" (по вертикали) включается колонка с данными о затратах на производство тех объемов древесины (пиломатериалов), которые списываются с соответствующих основных производств (лесозаготовок, лесопиления и т.д.) и распределяются по другим производствам, сметам и комплексным статьям. Исключение себестоимости древесины (пиломатериалов) из расходов по соответствующим производствам осуществляется по их производственной себестоимости. Списание производится записью соответствующей суммы со знаком минус в первом разделе таблицы по строкам основных производств (лесозаготовки, лесопиление и т.д.) в колонки с данными о внутреннем обороте по этим же производствам, а распределение суммы внутреннего оборота по другим производствам, сметам, комплексным статьям отражается записями со знаком плюс в соответствующих строках первого и второго разделов таблицы. Сумма положительных значений распределяемых расходов должна быть равна их исключаемой отрицательной величине.

Пример "Свода затрат на производство" приводится в приложении 7 Общей части.

Порядок заполнения таблицы "Свод затрат на производство" следующий:

В первый раздел таблицы по горизонтали включаются затраты по основным видам производств и работам, не входящим в валовую продукцию, во второй - затраты по вспомогательно - обслуживающим производствам и комплексным калькуляционным статьям затрат.

В разделе "Затраты по элементам" по вертикали отражаются затраты по видам элементов как в основных, так и во вспомогательно - обслуживающих производствах, а также по комплексным статьям затрат. В разделе "Внутренний оборот" планируется и учитывается распределение расходов вспомогательно - обслуживающих производств (и основных производств, если их продукция используется на собственные промышленно - производственные нужды) по видам производств и комплексным статьям расходов.

Общая сумма затрат на производство, показанная по итоговой строке первого раздела ("Итого затрат на производство лесоэксплуатации"), должна быть равна общей сумме расходов, отраженной по итоговой колонке затрат по элементам ("Итого затрат по элементам"), т.е.

3183,3 тыс. руб. = 3183,3 тыс. руб.

1) Итоговая сумма затрат по каждой строке второго раздела должна совпадать с суммой затрат по столбцам одноименного названия в разделе "Внутренний оборот". Например, затраты на содержание и эксплуатацию автомобилей лесовозных (по строке "автомобили лесовозные") в сумме 216,8 тыс. руб. равны себестоимости услуг этого вспомогательно - обслуживающего производства, распределенной по видам производств и комплексным статьям расходов, которая также составляет 216,8 тыс. руб.

2) Исключение внутризаводского оборота продукции или полуфабрикатов основных производств осуществляется в особом порядке. Особенность состоит в том, что сумма себестоимости исключаемой продукции или полуфабрикатов учитывается со знаком минус в строке соответствующего основного производства (на пересечении со столбцом одноименного названия). По видам производств и комплексным статьям расходов списываемая продукция распределяется со знаком плюс. По итогу столбца отрицательная сумма погашается положительными величинами. В данном примере часть продукции лесозаготовок (на сумму 1216,4 тыс. руб.) используется на промышленно - производственные нужды (в шпалопилении 223 тыс. руб., в прочих перерабатывающих производствах 793,4 тыс. руб., в ремонтной службе и по комплексным статьям 200 тыс. руб.). По строке "лесозаготовки" сумма 1216,4 тыс. руб. отражена со знаком минус.

3) Оставшаяся после исключения внутризаводского оборота итоговая сумма расходов по лесозаготовкам (1278,6 тыс. руб.) представляет собой себестоимость товарной продукции лесозаготовок и изменения остатков незавершенного производства.

Себестоимость валовой продукции лесозаготовок и изменения остатков незавершенного производства может быть определена как сумма себестоимости товарной продукции и себестоимости внутризаводского оборота. В данном примере эта сумма равна 2495 тыс. руб. (1278,6 тыс. руб. + 1216,4 тыс. руб.).

22. После составления шахматной таблицы "Свод затрат на производство" заполняется "Смета затрат на производство" на год с разбивкой по кварталам, в которой определяется себестоимость валовой и товарной продукции.

В сводную смету затрат на производство включаются расходы всех структурных подразделений предприятий, участвующих в производстве промышленной продукции и социально - бытовые расходы, относимые на общехозяйственные расходы (Приложение 7 к части 1).

Сводная смета затрат на производство составляется на основе расчетов и смет, приведенных в Общей части настоящей Инструкции (подраздел 5.2 раздела 5).

23. Дополнительно в лесоэксплуатации составляется смета расходов, относимых на плату за древесину, отпускаемую на корню, и за право заготовки живицы (Приложение 1 к части 1).

На основе данных об удельных ставках и характеристике лесосечного фонда определяется сумма лесных податей и арендной платы за участки лесного фонда. Суммарный размер целевых отчислений распределяется по видам продукции (лесозаготовки, живица).

24. Сметы расходов на подготовку и освоение производства составляются на каждый вид производства независимо от источника возмещения этих затрат. Эти сметы составляются на основе графиков работы, нормативов затрат на техническую и технологическую подготовку производства, договоров с проектирующими и другими организациями и т.п. Отдельные сметы обобщаются в сводной смете расходов на подготовку и освоение производства.

25. Смета расходов на все виды ремонтов (Приложение 5 к части 1) составляется на планируемый год без подразделения по кварталам. Она разрабатывается по отдельным группам и видам основных средств: по тракторному парку (с выделением отдельных групп марок тракторов), автомобильному парку (с выделением лесовозных и прочих автомашин), тепловозному и мотовозному парку, передвижным и стационарным электростанциям, кранам, лебедкам и другим механизмам, лесовозным дорогам, цеховым и общехозяйственным производственным зданиям и т.д. Полученные данные по каждой группе используются при составлении калькуляции вспомогательных производств и других смет. Затраты на профилактическое обслуживание и ремонт основных средств планируются в разрезе номенклатуры калькуляционных статей.

26. Расходы на содержание лесовозных дорог планируются по видам лесовозных дорог в разрезе калькуляционных статей затрат и исчисляются на один километр их протяженности (Приложение 6 к части 1).

В статью "Затраты на оплату труда вспомогательных рабочих" включается оплата труда вспомогательных рабочих, занятых на текущем содержании и обслуживании лесовозных дорог (путевые рабочие по грейдированию, очистке от снега, укатке, очистке кюветов, мостов, труб и т.д.).

По статье "Услуги вспомогательных производств" включаются затраты по оплате услуг, оказанных другими вспомогательными производствами дорожной службе. Эти затраты определяются как произведение количества услуг (машино - смен) на себестоимость единицы (машино - смены).

По статье "Все виды ремонта" показываются затраты, определенные в одноименной смете. Они включают оплату труда ремонтных рабочих (по ремонту верхнего строения дорожного полотна, мостов, труб, дорожной техники, служебных зданий и т.д.), отчисления на социальные нужды ремонтных рабочих, расходы на ремонтные материалы для дороги, запчасти для дорожной техники и пр., услуги вспомогательных производств (тракторов, автомашин и т.д.).

По статье "Амортизация" планируются амортизационные отчисления по основным средствам, относящимся к дорожной службе: амортизация автомобильных, узкоколейных и других дорог, числящихся на балансе, зданий и сооружений, других основных средств дорожной службы (самосвалы, грейдеры, катки и т.д.).

По статье "Прочие расходы" отражаются затраты по содержанию лесовозных дорог, которые не могут быть отнесены ни к одной из предыдущих статей.

Затраты на содержание лесовозных дорог относятся на себестоимость продукции лесозаготовок по статье "Услуги лесовозного транспорта на вывозке и расходы по содержанию лесовозных дорог".

Затраты по содержанию автомобильных дорог относятся соответственно на себестоимость продукции лесозаготовок, а затраты по содержанию рельсовых дорог относятся на себестоимость лесозаготовок через калькуляцию содержания тепловозного и мотовозного парков по статье "Содержание железнодорожного пути".

27. Смета расходов на строительство временных магистралей, веток, сезонных дорог и усов разрабатывается на год с разбивкой по кварталам. В смете определяются затраты на объемы нового строительства и продления магистралей, веток, усов и сезонных дорог, выполняемые как собственными силами, так и подрядчиками. Форма сметы приводится в приложении 4 к части 1.

Смета состоит из трех разделов:

1. Объем строительства (протяженность) в км;

2. Затраты на годовые объемы строительства по статьям калькуляции (тыс. руб.);

3. Движение затрат (в целом) в планируемом году.

В разделе "Движение затрат в планируемом году" отражаются остатки затрат на начало года, списание затрат на себестоимость продукции и остаток затрат на конец года.

Затраты на строительство магистралей, веток, сезонных дорог и усов планируются на годовые объемы строительства по следующей номенклатуре статей расходов:

материалы;

затраты на оплату труда рабочих и линейного персонала;

отчисления на социальные нужды рабочих и линейного персонала;

услуги вспомогательных производств (тракторов, автомашин и т.п.) и расходы по содержанию строительных механизмов;

прочие расходы, в том числе оплата работ подрядчиков.

Общая сумма затрат распределяется по кварталам года исходя из затрат на 1 километр (в тыс. руб.) и запланированной протяженности (в км) на планируемый период.

28. Цеховые расходы планируются по номенклатуре статей расходов, приведенных в приложении 1 Общей части.

Суммарные затраты по смете относятся на себестоимость производимой лесопродукции, сплавных и лесоперевалочных работ, услуг вспомогательных производств на сторону.

29. Смета общехозяйственных расходов планируется по номенклатуре статей затрат, приведенных в приложении 2 Общей части.

Суммарные расходы по смете относятся на себестоимость продукции лесоэксплуатации (лесозаготовки, шпалопиление и пр.), сплавных и лесоперевалочных работ и на услуги вспомогательных производств, оказываемых на сторону.

30. Смета прочих производственных расходов составляется на год. В эту смету включаются расходы, не учтенные в предыдущих сметах.

31. Для определения производственной себестоимости валовой продукции лесоэксплуатации необходимо:

а) из общей суммы затрат на производство исключить затраты на работы (услуги), не включаемые в состав валовой продукции (Приложение 3 к части 1). К таким работам (услугам) наряду с изложенными в приложении 3 относятся:

стоимость покупных комплектующих изделий в тех случаях, когда она не включается в валовую продукцию;

б) учесть изменение остатков расходов будущих периодов: при увеличении остатка этих расходов сумма прироста вычитается из суммы затрат на производство, а при уменьшении - прибавляется. К расходам будущих периодов относятся расходы по освоению новых видов продукции, затраты на следующие подготовительные работы: устройство временных сооружений в лесу и на нижних складах (лесоспусков, обогревательных домиков и мастерских участков, котлопунктов, пилоточных мастерских, бензозаправок и т.п. объектов); строительство временных лесовозных дорог: магистралей, веток, усов и сезонных дорог; приемка, обследование и устройство лесосек, отведенных в подсочку; наметка карр и подрумянивание (окоривание) деревьев; проводка желобков и установка каррооборудования; строительство временных дорог для вывозки живицы;

в) учесть изменение остатков предстоящих расходов: при увеличении остатка этих расходов сумма прироста прибавляется к сумме затрат на производство, а при уменьшении - вычитается. Предстоящими являются расходы (платежи), включенные в себестоимость продукции отчетного периода в сметно - нормализованном порядке путем резервирования (расходы по оплате отпусков и выплата вознаграждений за выслугу лет, затраты по ремонту основных средств, когда этот ремонт на протяжении года производится неравномерно, постоянные расходы сезонных производств).

32. Для определения себестоимости товарной продукции сумма затрат на производство валовой продукции должна быть скорректирована с учетом изменений остатков незавершенного производства. На величину себестоимости прироста (уменьшения) остатков незавершенного производства должна быть уменьшена (увеличена) сумма затрат на производство валовой продукции. Полученная величина будет равна производственной себестоимости товарной продукции.

Для определения полной себестоимости товарной продукции следует к ее производственной себестоимости прибавить коммерческие расходы. Далее определяется прибыль (убыток) от производства товарной продукции и затраты на 1 рубль товарной продукции.

33. Плановые калькуляции составляются на основные виды продукции, производимые в планируемом году.

Калькуляционными единицами продукции лесоэксплуатации являются: плотный кубический метр (по древесине, технологической щепе, пиломатериалам, шпалопродукции, тарной дощечке, тарным комплектам, пневому осмолу и т.п.);

тонна (по живице, древесному углю, еловой коре, хвойно - витаминной муке, стружке); тысяча рублей товарной продукции (по прочей лесохимии, товарам народного потребления и т.п.).

Калькуляционной единицей по сплавным работам являются плотный кубический метр приплавленной в конечные пункты древесины, а по лесоперевалочным работам - плотный кубический метр выгруженной древесины.

Калькуляции себестоимости продукции лесоэксплуатации, сплавных и лесоперевалочных работ составляются по формам, приведенным в приложениях 9 - 13 к части 1.

Пример расчета себестоимости по группам лесоматериалов круглых, дров технологических и дров для отопления приведен в приложении 14 к части 1.

34. Кроме калькуляций себестоимости продукции, на предприятиях составляются калькуляции себестоимости содержания транспорта, основных машин, механизмов и вспомогательных производств по установленной номенклатуре калькуляционных статей затрат на следующие единицы учета:

- машины - машино - смена;

- электростанции - кВт.ч;

- мотокатера, теплоходы - сило - час.

Калькуляция себестоимости содержания транспорта, основных машин и механизмов составляется на:

а) автомобили (с подразделением на лесовозные и прочие);

б) тракторы (трелевочные по группам марок и прочие);

в) агрегатные машины (по группам марок);

г) тепловозы, мотовозы узкой колеи;

д) электростанции стационарные и передвижные;

е) краны, работающие на верхних и нижних складах (при оказании услуг разным видам производств), по маркам;

ж) мотокатеры, теплоходы.

На расходы по содержанию и эксплуатации строительных механизмов (бульдозеры, грейдеры, катки и т.п.) составляется отдельная смета.

Калькуляция себестоимости содержания транспорта и основных механизмов составляется на принятую единицу учета работы в разрезе статей затрат (см. приложение 8 к части 1).

Услуги вспомогательных производств распределяются по отдельным производствам и видам работ, которым эти услуги оказываются.

На стоимость услуг, оказываемых одним вспомогательным производством другому внутри предприятия, общехозяйственные расходы не начисляются.

35. Калькуляция себестоимости товарной продукции лесозаготовок (производство круглых лесоматериалов и дров) составляется по калькуляционным статьям затрат, показанным в приложения 9 к части 1.

Объем товарной продукции лесозаготовок определяется как сумма объемов готовых (заготовленных) сортиментов древесины и товарных хлыстов, выработанных предприятием за отчетный период и предназначенных для реализации на сторону, своему капитальному строительству и непромышленным хозяйствам своего предприятия. Этот объем определяется путем уменьшения объема готовой продукции лесозаготовок на величину внутризаводского оборота, т.е. на величину объема древесины, использованной на переработку и ремонтно - эксплуатационные нужды внутри предприятия.

Готовой продукцией лесозаготовок (заготовленной древесиной) являются сортименты древесины (лесоматериалы круглые, дровяная древесина для технологических нужд, дрова для отопления), полученные от раскряжевки хлыстов на складах, а также доставленные на них товарные хлысты, соответствующие требованиям стандартов и договоров на поставку.

Себестоимость товарной продукции лесозаготовок исчисляется по заводскому методу, за вычетом себестоимости внутреннего оборота, которая складывается из себестоимости производства сортиментов, использованных на собственные промышленно - производственные нужды.

36. В процессе лесозаготовительного производства образуются полуфабрикаты, которые относятся к незавершенному производству.

Изменение себестоимости остатков незавершенного производства (на начало и конец года) на нетоварных франко рекомендуется оценивать величиной затрат, исчисленных по нормативам в процентах от производственной себестоимости обезличенного кубометра древесины. Величина нормативов приведена в Общей части.

37. Все материальные, трудовые и денежные затраты предприятия исчисляются на валовые объемы работ, поэтому для составления калькуляции себестоимости товарной продукции необходимо сделать соответствующий пересчет затрат на объем товарной продукции.

Для определения себестоимости товарной продукции лесозаготовок все затраты по производственной себестоимости на валовой выпуск продукции предварительно группируют в разрезе калькуляционных статей затрат.

После такой группировки затрат на валовой выпуск продукции для перехода к определению производственной себестоимости товарной продукции необходимо учесть изменение себестоимости остатков незавершенного производства на конец планируемого года на лесосеках, верхних, промежуточных и нижних складах.

На начало года оценка остатков производится по фактической производственной себестоимости базисного года, на конец года - по плановой производственной себестоимости планируемого года.

38. Производственная себестоимость товарного выпуска продукции лесозаготовок определяется путем вычитания из суммы затрат на валовой выпуск суммы прироста себестоимости остатков незавершенного производства или путем увеличения суммы затрат на валовой выпуск на сумму уменьшения себестоимости остатков незавершенного производства.

Пересчет затрат на валовой выпуск в затраты на объем товарной продукции лесозаготовок осуществляется по каждой калькуляционной статье производственной себестоимости продукции (кроме статей "Возвратные отходы" (вычитаются) и "Коммерческие расходы").

Делением суммы по отдельным калькуляционным статьям на объем товарной продукции определяются затраты на кубометр товарной продукции в разрезе калькуляционных статей.

Добавлением к производственной себестоимости коммерческих расходов определяется полная себестоимость товарной продукции лесозаготовок.

Калькуляция себестоимости товарной продукции лесозаготовок приводится в приложении 9 к части 1. Пример расчета себестоимости отдельных сортиментов приводится в приложении 14 к части 1.

39. Калькуляция себестоимости живицы составляется (отдельно на сосновую, кедровую и пихтовую живицу и еловую серку) в разрезе калькуляционных статей, приведенных в приложении 10 к части 1.

Товарная продукция живицы определяется по объему добычи. В производственную себестоимость включаются все затраты, связанные с добычей и сбором живицы. Расходы по трелевке и вывозке живицы из временных хранилищ или непосредственно от места ее добычи до пунктов реализации (отгрузки) относятся на коммерческие расходы. Стоимость тары, как собственного производства, так и покупной, в себестоимость живицы не включается, а оплачивается отдельно.

Добыча живицы имеет сезонный характер производства с выпуском товарной продукции в основном во II и III кварталах. Однако затраты, связанные с добычей живицы, такие как подготовительные работы, на свертывание промыслов, цеховые, общехозяйственные и коммерческие расходы, производятся также в I и IV кварталах.

В связи с этим распределение плановых затрат на товарный выпуск продукции по кварталам года производится следующим образом:

а) затраты на подготовительные работы и свертывание промыслов, а также расходы по подвозке, вывозке и погрузке в вагоны - пропорционально объемам добычи живицы;

б) все основные затраты, связанные непосредственно с добычей живицы, кроме указанных выше расходов, - прямым счетом в соответствии с затратами в данном квартале;

в) цеховые и общехозяйственные расходы - пропорционально основным затратам, указанным в пункте "б".

40. Калькуляция себестоимости шпалопродукции составляется в разрезе калькуляционных статей затрат согласно приложению 11 к части 1.

По строке "Количество товарной продукции" показывается вся шпалопродукция (шпалы широкой и узкой колеи, переводные брусья, шпальная вырезка и деловой шпальный горбыль), производимая в планируемом году в тыс. куб. м.

По статье "Сырье" показываются все расходы по сырью: стоимость сырья за вычетом стоимости возвратных отходов и дополнительные расходы по сырью.

По статье "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" включаются расходы по содержанию шпалорезных, шпалооправочных станков и станков по наколке шпал (затраты по оплате труда и отчисления на социальные нужды вспомогательных рабочих, стоимость топлива, энергии, смазочных, обтирочных и иных материалов, амортизация, все виды ремонта оборудования), а также услуги других вспомогательных производств.

41. Калькуляция себестоимости остальных видов продукции составляется в разрезе калькуляционных статей затрат согласно форме, приведенной в приложении 12 к части 1.

42. Калькуляция себестоимости сплавных и лесоперевалочных работ составляется в разрезе статей, приведенных в приложении 13 к части 1.

Дополнительно в расходах по содержанию и эксплуатации оборудования следует резервировать расходы на содержание в межсезонный период механизмов и оборудования на сплаве, выкатке и других работах. Например, расходы отстоя флота в IV квартале резервируются пропорционально объему сплава или перевалки леса в отчетном периоде.

Амортизация такого оборудования начисляется в размере годовой нормы за период производства сплавных или перевалочных работ.

В состав затрат на содержание и эксплуатацию оборудования включаются расходы по внутрихозяйственному перемещению грузов, износ сплавного такелажа, всех видов инструментов и инвентаря, используемых в сплаве и перевалке леса.

Цеховые и общехозяйственные расходы, производимые в межсезонный период (IV квартал), рекомендуется резервировать в себестоимости сплава и выкатки пропорционально объемам, выполняемым в период навигации.

Полная себестоимость всей товарной продукции, исчисленная исходя из плановых калькуляций отдельных видов продукции и их товарного выпуска, должна быть равна полной себестоимости товарной продукции в смете затрат на производство.

Приведенные выше общие положения распространяются как на плановые, так и на отчетные калькуляции.