5.2. Сводная смета затрат на производство

34. Сводная смета затрат на производство является одним из основных плановых документов по себестоимости продукции, который регулирует и направляет работу предприятия в области снижения издержек производства.

Группировка расходов в смете затрат на производство по их экономическому содержанию имеет целью обеспечить увязку плана по себестоимости всех структурных подразделений предприятия, участвующих в производстве промышленной продукции, распределение затрат по видам продукции (работ, услуг), между остатками незавершенного производства и готовой продукцией.

35. Сводная смета затрат на производство составляется без внутризаводского оборота, т.е. в нее не включается стоимость продукции собственного производства, потребляемая внутри предприятия на промышленно - производственные и ремонтно - эксплуатационные нужды.

36. В сводную смету затрат на производство включаются расходы всех структурных подразделений, принимающих участие в производстве промышленной продукции.

В тех случаях, когда промышленный персонал предприятия выполняет работы, не включаемые в состав валовой и товарной продукции (строительно - монтажные работы для капитального строительства, для жилищно - коммунального хозяйства), или оказывает услуги непромышленного характера сторонним организациям, собственному капитальному строительству и непромышленным хозяйствам, связанные с этим затраты также включаются в сводную смету затрат на производство.

В смету затрат включаются затраты на подготовку и освоение производства, возмещение износа специальных инструментов и приспособлений, затраты сезонных отраслей в сметно - нормализованном порядке.

37. Не включаются в сводную смету затрат на производство расходы по выделенным в особые планово - учетные единицы производственным структурным подразделениям предприятия, относящимся к другим отраслям народного хозяйства (строительство, сельское хозяйство), а также непроизводственных структурных подразделений лесосплава, жилищно - коммунального хозяйства, детских учреждений, бытового хозяйства и т.п.

38. Сводная смета затрат составляется на основе следующих расчетов и смет:

- расчета платежей (лесных податей и арендной платы) за пользование лесными ресурсами;

- расчета затрат на сырье (за вычетом стоимости возвратных отходов), материалы, комплектующие и покупные полуфабрикаты, топливо и электроэнергию на технологические цели;

- расчета затрат на оплату труда производственных рабочих;

- расчета отчислений на социальные нужды производственных рабочих;

- расчета амортизационных отчислений (для разрабатываемых смет и калькуляций);

- сметы общехозяйственных расходов;

- сметы затрат на очистку сточных вод;

- сметы на подготовку и освоение производства;

- сметы расходов на ремонт основных фондов;

- сметы расходов на содержание вспомогательных производств;

- сметы расходов на содержание лесовозных дорог;

- сметы расходов на строительство временных магистралей, веток, усов и сезонных дорог;

- сметы общепроизводственных расходов (смета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и смета цеховых расходов);

- сметы прочих расходов;

- расчет затрат на работы и услуги, не включаемые в состав валовой продукции;

- расчет изменения остатков расходов будущих периодов;

- расчет изменения себестоимости остатков незавершенного производства;

- расчет изменения остатков резервов предстоящих расходов и платежей;

- сметы коммерческих расходов.

39. Сметы затрат вспомогательных цехов составляются на основе данных о планируемом объеме их продукции и услуг, норм материальных и трудовых затрат. Эти затраты должны найти отражение в сметах общепроизводственных расходов и расходов на подготовку и освоение производства, общехозяйственных и других комплексных расходах. Для этого общая сумма затрат вспомогательных цехов распределяется путем составления специального расчета по направлениям.

40. Смета затрат по эксплуатации сооружений по очистке сточных вод составляется с учетом существующей на предприятии системы очистки.

41. Смета расходов на подготовку и освоение производства составляется на каждый отдельный объект; отдельные сметы обобщаются в сводной смете расходов на подготовку и освоение производства.

42. Смета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования в составе общепроизводственных расходов составляется по переделам технологического процесса, по участкам, цехам основного производства по статьям, перечисленным в приложении 1 к Общей части.

Основой для составления сметы являются:

- планируемый состав оборудования и транспортных средств, определяемый с учетом намечаемого объема производства;

- расчеты распределения продукции и работ (услуг) вспомогательных цехов;

- нормы расхода одежды машин, необходимой для производства планируемой продукции;

- нормативы численности персонала, потребного для обслуживания и ремонта оборудования и транспортных средств;

- нормативы расхода двигательной энергии по отдельным видам оборудования и прогнозируемые цены отдельных видов энергии;

- нормы расхода вспомогательных материалов (включая запасные части, смазочные и обтирочные материалы и т.п.) для эксплуатации и ремонта оборудования;

- нормативы обслуживания и ремонта оборудования вспомогательными рабочими;

- нормы амортизационных отчислений на отдельные виды оборудования;

- расчеты потребности в малоценных и быстроизнашивающихся предметах и инструментах, их износа и расходов на ремонт и восстановление.

43. Смета цеховых расходов в составе общепроизводственных и смета общехозяйственных расходов составляются по номенклатуре статей, перечисленных в приложениях 1, 2 к Общей части.

Основанием для составления смет являются:

- установленная структура управления цехом и предприятием в целом, их штатные расписания;

- норма расхода топлива и энергии для отопления, освещения и других хозяйственных нужд;

- нормы расхода вспомогательных материалов на содержание и ремонт зданий и сооружений;

- нормы износа малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря;

- нормы амортизационных отчислений основных фондов;

- сметы на содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

- смета расходов на ремонт основных фондов;

- сметы расходов на проведение лабораторных опытов, испытаний, исследований, содержание общезаводских лабораторий;

- сметы расходов на изобретательство и рационализацию общезаводского характера;

- сметы расходов по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

- сметы социально - бытовых расходов;

- сметы расходов на налоги, выплачиваемые из себестоимости;

- сметы расходов на производственную практику и подготовку кадров;

- командировочные расходы и прочие перемещения и др.

44. Сводные сметы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов составляются путем суммирования соответствующих смет основных производственных цехов.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы вспомогательных цехов не включаются в сводные сметы этих расходов, а переносятся на себестоимость продукции через стоимость услуг и работ, выполняемых вспомогательными цехами для основных производственных цехов.

45. Смета прочих производственных расходов составляется на основе расчетов:

- амортизации основных средств, относимых непосредственно на производство;

- оплаты услуг, оказываемых сторонним транспортом;

- вспомогательных и прочих материалов, относимых непосредственно на производство;

- производственных потерь;

- отчислений или расходов на научно - исследовательские и опытные работы отраслевого и межотраслевого характера;

- оплаты подрядных работ;

- других видов затрат, планируемых в составе этой статьи.

46. Смета коммерческих расходов составляется на основании следующих исходных данных:

- планов поставки товарной продукции потребителям и условий ее реализации;

- услуг вспомогательных цехов, связанных с изготовлением тары и упаковки;

- плановых затрат на транспортировку продукции и погрузку ее в суда, вагоны, автомобили;

- затрат на транспортировку продукции до станции, порта (пристани) назначения (в случаях, предусмотренных договором);

- оплат посреднических услуг;

- расходов на рекламу;

- прочих коммерческих расходов.

47. Общая сумма затрат, отраженная в смете затрат на производство, включает не только расходы на производство товарной продукции, но и затраты, связанные с изменением остатков незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства, расходами будущих периодов предстоящими расходами и оказанием услуг, не включаемых в валовую продукцию.

48. Для определения производственной себестоимости валовой продукции (объединяющей готовую товарную продукцию и незавершенное производство) необходимо:

а) из общей суммы затрат на производство исключить затраты на работы (услуги), не включаемые в состав валовой продукции.

К этим затратам относятся:

- затраты на строительно - монтажные работы, выполненные промышленно - производственным персоналом и техническими средствами для своего капитального строительства, затраты на услуги жилищно - коммунальному хозяйству, на сплавные и лесоперевалочные работы и услуги другим непромышленным хозяйствам;

- лабораторные, проектные и научно - исследовательские работы, выполняемые для сторонних организаций;

- стоимость покупной энергии, отпущенной на сторону или непромышленным хозяйствам предприятия. В стоимость этой энергии включаются как суммы, уплаченные поставщику, так и затраты предприятия на трансформацию и передачу;

- услуги заводского транспорта, оказываемые сторонним организациям, своему капитальному строительству и непромышленным хозяйствам предприятия, а также по доставке готовой продукции на станцию (пристань) отправления; расходы по погрузке в вагоны, суда и другие транспортные средства; по оплате стоимости транспортировки до потребителя, относимые на коммерческие расходы;

- прочие расходы, не включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг);

б) учесть изменение остатков расходов будущих периодов. При увеличении остатков этих расходов сумма прироста вычитается, а при уменьшении прибавляется;

в) учесть изменение остатков предстоящих расходов. Прирост остатка предстоящих расходов прибавляется к итогу затрат на производство, уменьшение - вычитается.

Сумма, полученная после внесения изменений, предусмотренных пунктами а), б), в), будет представлять собой затраты на производство валовой продукции.

Для определения себестоимости товарной продукции сумма затрат на производство валовой продукции должна быть скорректирована с учетом изменения остатков незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства. На величину себестоимости прироста (уменьшения) остатков незавершенного производства должна быть уменьшена (увеличена) сумма затрат на производство валовой продукции.

Полученная величина будет равна производственной себестоимости товарной продукции.

49. Полная себестоимость товарной продукции, исчисленная исходя из общей суммы затрат на производство, увеличенной на сумму коммерческих расходов, должна быть равна полной плановой себестоимости товарной продукции, подсчитанной исходя из плановых калькуляций отдельных изделий и их товарного выпуска, исчисленных по технико - экономическим факторам.

50. Для составления сводной сметы затрат на производство разрабатывается шахматная таблица "Свод затрат на производство", форма которой приведена в приложении 5 к Общей части.

В первом разделе "Свода затрат на производство" по строкам приводятся затраты по отдельным видам основных производств предприятия (возможный вариант - с разбивкой по калькуляционным статьям расходов). Основой для определения этих показателей являются составленные ранее расчеты затрат на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и энергию на технологические цели, на оплату труда и амортизацию основных средств и т.д., сметы затрат по комплексным статьям расходов и на услуги вспомогательно - обслуживающих производств.

Общий итог первого раздела равен общей сумме затрат на производство в планируемом году.

Во второй раздел "Свода затрат на производство" включаются затраты, составляющие внутренний оборот и объединяющие затраты вспомогательно - обслуживающих производств и расходы по комплексным статьям калькуляции.

Общая сумма элементов затрат, выделенных в соответствующих колонках первого и второго разделов, должна быть равна итоговой сумме затрат, учтенных в первом разделе по основным видам производств и услугам, не входящим в валовую продукцию. Затраты по каждому вспомогательно - обслуживающему производству и каждой комплексной статье расходов, показанные во втором разделе (по горизонтали), должны быть равны затратам этих же производств и расходам по комплексным статьям, распределенным по отдельным производствам и комплексным статьям (по вертикали).

Расходы на заготовку древесины (или выработку полуфабрикатов), используемых в качестве сырья (материалов) для деревообрабатывающих производств и на ремонтно - эксплуатационные нужды (на промышленно - производственные нужды), исключаются из общей суммы затрат основных производств (лесозаготовок, лесопиления и т.д.) как внутризаводской оборот. Для этого в раздел "внутренний оборот" (по вертикали) включается колонка с данными о затратах на производство тех объемов древесины (полуфабрикатов), которые списываются с соответствующих основных производств (лесозаготовок, лесопиления и т.д.) и распределяются по другим производствам, сметам и комплексным статьям. Исключение себестоимости древесины (полуфабрикатов) из расходов по соответствующим производствам осуществляется по их производственной себестоимости.

При этом сумма внутризаводского оборота записывается со знаком минус в строку и графу того основного производства, продукция которого исключается. Себестоимость распределяемой древесины, полуфабрикатов записывается со знаком плюс в другие строки, в строки основных, вспомогательных производств, комплексных статей расходов, где эта продукция используется. Сумма положительных значений распределяемых расходов должна быть равна их исключаемой отрицательной величине.

Пример "Свода затрат на производство" приводится в приложении 7 к Общей части.

51. При составлении отчета об исполнении сметы затрат на производство необходимо иметь в виду, что потери от недостач и порчи материальных ценностей (за вычетом излишков), отнесенные в установленном порядке на себестоимость продукции, показываются не как расход материальных ценностей, а как прочие расходы.

52. В отдельных случаях при разработке проектов годовых и квартальных планов при определении экономии, обусловленной влиянием ряда факторов на уровень планируемой себестоимости товарной продукции рекомендуется проводить расчет себестоимости по технико - экономическим факторам. Влияние этих факторов на уровень затрат определяется с помощью отдельных расчетов, приведенных в разделе 5.6 настоящих Методических указаний. Предприятия могут дополнять и изменять рекомендуемые им перечни факторов исходя из особенностей их производств.

53. Для расчета себестоимости по технико - экономическим факторам затраты группируются путем расчленения всей их совокупности на условно - постоянные и условно - переменные и выявления связи последних с теми или иными условиями производства или изменениями в его технике, технологии и организации, т.е. технико - экономическими факторами.

54. К условно - постоянным расходам относятся:

а) стоимость вспомогательных материалов, используемых на ремонтные нужды, смазочных и обтирочных материалов, хозяйственного инвентаря и инструментов, химикатов для очистки воды;

б) топливо, расходуемое на отопление зданий и сооружений предприятия;

в) затраты энергии на освещение и вентиляцию, тепла на отопление и санитарно - бытовые нужды;

г) оплата труда по повременным ставкам рабочим, ИТР и служащим;

д) отчисления на социальные нужды с оплаты труда, выплачиваемой по повременным ставкам;

е) амортизационные отчисления от стоимости основных средств;

ж) расходы на командировки, перемещения, арендная плата, служебные разъезды, канцелярские, почтово - телеграфные и телефонные расходы, расходы по оргнабору, на оплату стипендий студентам, оплата услуг банка за выплату зарплаты, платежи по обязательному страхованию имущества, платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной директивными органами, и т.д.

55. К условно - переменным относятся расходы, размер которых возрастает или уменьшается в соответствии с изменением объема выпуска продукции.

К ним относятся следующие виды расходов:

а) плата за древесину на корню и другие ресурсы, затраты на сырье и основные материалы, технологическое топливо и энергию, оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды;

б) пусковые расходы, списываемые на себестоимость продукции пропорционально объему производимой продукции и т.д.