4. Учет затрат на производство продукции лесоэксплуатации и калькулирование фактической себестоимости продукции лесоэксплуатации

4. Учет затрат на производство продукции

лесоэксплуатации и калькулирование фактической

себестоимости продукции лесоэксплуатации

43. В сводном учете затраты группируются по видам продукции, фазам (переделам), цехам и т.п. в разрезе элементов и статей затрат.

На предприятиях с цеховой структурой управления сводный учет должен обеспечивать выделение в себестоимости продукции затрат отдельных цехов. На предприятиях с бесцеховой структурой управления сводный учет затрат на производство может вестись по видам продукции в целом по предприятию. Данные сводного отчета используются при составлении калькуляций фактической себестоимости продукции.

Затраты на производство включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.

Отдельные виды затрат (например, затраты на подготовку и освоение производства, на подготовительные работы и т.п.), в отношении которых нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, включаются в затраты на производство в сметно - нормализованном порядке. Непроизводительные расходы отражаются в учете и в калькуляции фактической себестоимости продукции в том отчетном месяце, в котором они выявлены.

На основании данных сводного учета затрат на производство составляются калькуляции фактической себестоимости. Отчетные калькуляции составляются на основные виды продукции, изготовленные предприятием.

44. Для целей ценообразования на производимую продукцию и контроля за рентабельностью отдельных ее видов составляются фактические калькуляции на товарный выпуск.

Отчетные калькуляции разрабатываются на обезличенную единицу учета количества продукции по подотраслям: лесозаготовки, шпалопиление, лесопиление, таропиление, производство технологической щепы, добыча живицы и т.д.

С целью более дифференцированного учета себестоимости и установления договорных цен по видам лесоматериалов предприятия могут определять себестоимость отдельных сортиментов. Ее уровень исчисляется путем дифференциации обезличенной себестоимости через ценностные коэффициенты. Ценностные коэффициенты определяются как отношение цен реализации сортиментов к цене пиловочника хвойных пород по ГОСТ 9463 (или другой базе). В других производствах лесоэксплуатации распределение затрат по видам продукции осуществляется также коэффициентным методом по аналогии с лесопилением. Пример расчета себестоимости сортиментов коэффициентным методом приводится в приложении 14 к части 1.

За основу себестоимости принимаются суммарные затраты по счету 20 за определенный период времени на выпуск однородной продукции этих подотраслей. На счете 20 затраты учитываются по калькуляционным статьям, каждая из которых представляет собой одноименный субсчет. Для определения себестоимости товарной продукции валовые затраты корректируются на величину себестоимости остатков незавершенного производства путем их исключения.

Пример расчета изменения себестоимости остатков незавершенного производства на лесозаготовках приводится в таблице 1.

В данном примере общая сумма изменения себестоимости остатков незавершенного производства на конец отчетного периода составила 8,2 тыс. руб., или 0,21% от общей суммы производственной себестоимости валового выпуска продукции.

Этим же процентом исключается изменение себестоимости остатков незавершенного производства из суммы валовых затрат, распределенных по калькуляционным статьям.

Таблица 1

РАСЧЕТ ИЗМЕНЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ОСТАТКОВ НЕЗАВЕРШЕННОГО

ПРОИЗВОДСТВА

(цифры условные)

Пример расчета производственных затрат на товарную продукцию посредством исключения изменения себестоимости остатков из валовых затрат по калькуляционным статьям приводится в таблице 2.

При корректировке валовых затрат исключение изменения себестоимости остатков незавершенного производства производится с обратным знаком.

Для определения полной себестоимости товарной продукции производственная себестоимость товарной продукции увеличивается на величину коммерческих расходов. Коммерческие расходы списываются на себестоимость отдельных видов продукции со счета 43 "Коммерческие расходы".

45. Учет затрат на производство круглых лесоматериалов и дров производится на основе попроцессного метода с группировкой расходов по статьям калькуляции по лесозаготовительному процессу в целом. Аналогичным образом учитываются затраты и калькулируется себестоимость в шпалопилении, лесопилении и других производствах лесоэксплуатации.

Таблица 2

РАСЧЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ ТОВАРНОЙ ПРОДУКЦИИ

ЛЕСОЗАГОТОВОК

(цифры условные)

Если основные цехи специализированы на выполнении производственных операций определенных фаз, то затраты по цехам должны одновременно отражать уровень и структуру затрат по фазам производства.

Лесозаготовительный процесс делится на фазы, или стадии, по признаку места выполнения операций.

Фаза лесосечных работ охватывает операции от валки деревьев до погрузки хлыстов на подвижной состав (деревьев, хлыстов, сортиментов). Фаза состоит либо из трех основных операций - валки, трелевки, погрузки (при вывозке деревьев с кронами), либо четырех - валки, трелевки, обрубки сучьев, погрузки (при вывозке хлыстов), либо, наконец, из шести - валки, обрубки сучьев, трелевки, раскряжевки, штабелевки, погрузки (при вывозке в сортиментах).

Фазу вывозки древесины образует движение груженого транспорта с верхнего склада на нижний и обратный порожний пробег.

Фазу нижнескладских работ составляют лесозаготовительные операции, производимые на нижнем складе: разгрузка лесовозного транспорта, обрубка и дообрубка сучьев, раскряжевка хлыстов, разделка сортиментов, сортировка, штабелевка.

Калькулирование товарного выпуска круглых лесоматериалов и дров производится в целом по лесозаготовительному производству с учетом изменения остатков незавершенного производства.

Незавершенное производство определяется по производству круглых лесоматериалов и дров, а также хлыстов.

46. В бухгалтерском учете лесные подати и плата за аренду лесов учитывается по породам древесины в разрезе деловой древесины и дров и зачисляется на счет 31 "Расходы будущих периодов", а затем ежемесячно списываются на счет 20 "Основное производство", на статью "Плата за древесину, отпускаемую на корню" по мере фактической вырубки лесосечного фонда.

47. На статью "Стоимость покупной древесины" относится стоимость покупной древесины от рубок ухода, санитарных рубок и древесины, приобретенной у других лесозаготовителей на верхних и промежуточных лесных складах.

48. По статье "Затраты на оплату труда производственных рабочих" отражается заработная плата рабочих, занятых на основных и вспомогательных работах.

К основным и вспомогательным рабочим лесозаготовок относятся: вальщики леса, рабочие, занятые расчисткой снега и вырубкой кустарника вокруг деревьев, предназначенных к рубке, сбором и сжиганием срубленного кустарника и сучьев, очисткой лесосек от порубочных остатков после зимней заготовки; лесорубы, выполняющие комплекс работ по заготовке древесины (включая разделку в лесу заготовленной древесины на коротье, колку дров и укладку их в поленицу, окучивание долготья). Лебедчики на трелевке, штабелевке и погрузке леса на подвижной состав лесовозного транспорта, трактористы на трелевке и вывозке леса, машинисты трелевочных машин, чокеровщики, обрубщики сучьев (включая машинистов сучкорезных машин и линий); машинисты агрегатных машин на валке, пакетировании, трелевке, раскряжевке, погрузке; окорщики круглого леса; навальщики - свальщики древесины; шоферы лесовозных автомобилей, рабочие поездных бригад на лесовозных железных дорогах, крановщики (машинисты), занятые на погрузке и разгрузке лесовозного транспорта; разметчики хлыстов; раскряжевщики, операторы полуавтоматических линий по разгрузке, подаче, раскряжевке хлыстов и штабелевке сортиментов; штабелевщики древесины; рабочие, занятые приемкой лесфонда, подготовкой лесосек, трелевочных волоков и погрузочных пунктов в лесу и устройством мест для профилактического обслуживания механизмов и хранения ГСМ, установкой обогревательных помещений, осветительной сети и средств связи, а также текущим содержанием волоков и обустройством лесосек и верхних складов; рабочие по уборке древесных отходов на нижних складах и другие.

Учет оплаты труда рабочих, занятых на основных и вспомогательных работах, ведется в разрезе производств и цехов лесоэксплуатации.

Оплата труда рабочих, занятых на перевозке и погрузке в вагоны готовой продукции лесоэксплуатации, относится на себестоимость товарной продукции через коммерческие расходы.

Выплаченные за время внутрисменных и целосменных простоев доплаты рабочим, переведенным в период простоев на нижеоплачиваемую работу, относятся на цеховые или общехозяйственные расходы в зависимости от причин простоев.

Оплата труда рабочих, занятых на подготовительных работах, включается в себестоимость продукции комплексно по статьям "Расходы на подготовку и освоение производства", "Услуги лесовозного транспорта на вывозке и расходы по содержанию лесовозных дорог".

Предстоящая оплата очередных и дополнительных отпусков резервируется при необходимости на счете 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей". Вознаграждение за выслугу лет также может резервироваться в отдельные месяцы на счете 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".

49. "Затраты на подготовку и освоение производства" учитываются на счете 31 "Расходы будущих периодов". Пусковые расходы относятся на себестоимость продукции лесозаготовок исходя из нормативных сроков освоения вводимых производственных мощностей (но не более чем в течение двух лет) пропорционально объему производимой в этот период продукции. Затраты на подготовительные работы по строительству временных сооружений для обслуживания лесосечных работ (со сроком эксплуатации этих объектов до двух лет) погашаются пропорционально календарному времени или объемам выполненных работ. Расходы по строительству временных зданий и сооружений (со сроком эксплуатации до одного года) на нижних складах списываются на себестоимость пропорционально календарному времени.

50. Издержки, связанные с работой специализированного технологического оборудования, используемого на лесосечных работах и нижнескладских лесозаготовительных операциях (бензо- и электросучкорезок, сучкорезных стационарных и передвижных машин, различных агрегатных машин, трелевочных лебедок, стационарных и передвижных погрузочно - разгрузочных механизмов, поточных механизированных линий и т.п.), учитываются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" на субсчете "Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования". С этого субсчета (счета 25) расходы на содержание специализированного технологического оборудования списываются на счет 20 на статью калькуляции "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования". В эту же статью включается стоимость услуг трелевочных тракторов и других машин и механизмов многоцелевого назначения, расходы по содержанию которых предварительно учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства".

Расходы по эксплуатации кранов, обслуживающих как лесозаготовительные операции, так и погрузку лесопродукции в вагоны, учитываются предварительно на счете 23 "Вспомогательные производства". Распределение учтенных затрат по видам производств производится пропорционально отработанным крано - сменам.

51. По статье "Услуги лесовозного транспорта на вывозке и расходы по содержанию лесовозных дорог" отражаются расходы, относящиеся к вывозке деревьев, хлыстов, круглых лесоматериалов и дров, предварительно учтенные на счете 23 "Вспомогательные производства" на субсчетах "Содержание локомотивов, автомобилей и тракторов", "Содержание автомобильных и тракторных лесовозных дорог", а также на счете 31 на субсчете "Строительство временных магистралей, веток, сезонных дорог и усов".

В себестоимость услуг локомотивов входят и расходы по содержанию железнодорожных путей (кроме сумм погашения затрат на строительство усов и временных веток). Издержки на строительство и содержание лесовозных дорог объединяются в общую статью и выделяются, в том числе как самостоятельная статья "Содержание лесовозных дорог".

Суммы погашения затрат на строительство временных магистралей, веток, усов и сезонных дорог включаются в эту статью ежемесячно со счета 31 "Расходы будущих периодов".

52. На статью калькуляции "Цеховые расходы" списываются издержки со счета 25 "Общепроизводственные расходы", предварительно учтенные на одноименном субсчете "Цеховые расходы".

53. При калькулировании себестоимости товарной продукции лесозаготовок следует учитывать, что ее объем отличается от объема вывозки древесины и может отклоняться от него в большую сторону на величину объема древесины, реализуемой на складах в лесу, а также в меньшую сторону на величину внутризаводского оборота и изменения остатков нетоварных хлыстов.

54. Плата за право заготовки живицы (лесохимического сырья) включает в себя лесные подати и арендную плату за аренду участков лесного фонда.

Затраты по статье "Плата за право заготовки живицы" включается в себестоимость живицы ежемесячно со счета 31 "Расходы будущих периодов".

К производственным рабочим по подсочке леса относятся рабочие, занятые на вздымке карр, сборе живицы и баррасса, укупорке бочек и доставке их во временные хранилища.

Затраты на подготовку и освоение производства отражаются на счете 31 "Расчеты будущих периодов" и списываются в себестоимость производства добычи живицы в течение одного сезона пропорционально объемам добычи, за исключением затрат по строительству временных зданий и сооружений сроком эксплуатации до двух лет, которые погашаются аналогичным образом в течение двух сезонов.

На статью "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования в производстве живицы" относят расход химических усилителей смоловыделения (серной кислоты, хлорной извести и др.), износ, возобновление, ремонт и расходы по эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений, к которым относятся металлические и полиэтиленовые приемники (сосуды для сбора живицы), окорочные струги, вздымочные хаки, съемники (для съема приемников живицы), барраскиты (для выборки живицы из приемников) и др.

Затраты на свертывание промыслов включаются в себестоимость добычи живицы по статье "Прочие производственные расходы".

Относящиеся к добыче живицы фактические цеховые и общехозяйственные расходы за I, II и III кварталы подлежат включению в себестоимость живицы, добытой за 9 месяцев. Несписанная часть указанных расходов в промежуточных периодах присоединяется к счету 31 "Расходы будущих периодов".

Коммерческие расходы по живице (включая расходы на ее доставку от временных хранилищ до пунктов реализации) показываются в отчетных калькуляциях в суммах, относящихся к добытому объему живицы.

55. Лесовозная железная дорога колеи 750 мм в качестве своих основных подразделений имеет службы: пути, тяги и движения.

Производственные издержки, связанные с эксплуатацией путевого хозяйства, образуют особую группу расходов "Содержание железнодорожного пути". Служба пути рассматривается в качестве специфического вспомогательного производства.

В состав расходов по содержанию железнодорожных путей погашение затрат на строительство магистралей, веток и усов лесовозной железной дороги не включается. Указанные расходы учитываются на субсчете "Строительство временных магистралей, веток, сезонных дорог и усов".

Учтенные расходы по содержанию железнодорожных путей списываются в себестоимость эксплуатации железнодорожного транспорта.

Служба тяги объединяет локомотивное и вагонное хозяйство дороги, включая депо подвижного состава, а также экипировочные устройства.

По указанной службе образуется вспомогательное производство "Содержание и эксплуатация локомотивов и прицепного состава".

Служба движения лесовозной железной дороги представляет собой подразделение основного производства, осуществляющее одну из важнейших стадий лесозаготовительного процесса - вывозку древесины. Поэтому оплата труда первичных производственных коллективов службы движения (локомотивных и иных бригад) не входит в состав эксплуатационных расходов дороги, а включается непосредственно в себестоимость вывозки древесины.

Содержание административно - технического аппарата управления лесовозной дороги относят на фазу вывозки через "цеховые расходы".

В структуре автомобильной лесовозной дороги различают эксплуатационную часть лесовозной автодороги - подразделение основного производства. Ввиду этого оплату труда шоферов, занятых на вывозке древесины, относят к прямым затратам на данной лесозаготовительной фазе, а прочие расходы по содержанию автомашин, включая издержки гаража по техническим уходам и ремонтам автотранспорта, проводят по вспомогательному производству "Содержание и эксплуатация автомобильного транспорта".

Содержание аппарата управления автодороги (начальника, инженера, диспетчера, заведующего гаражом и пр.) планируют и учитывают по цеховым расходам, относя последние в себестоимость вывозки древесины.

Дорожная служба образует вспомогательное производство "Содержание лесовозной автомобильной дороги". Расходы дорожной службы по обслуживанию лесовозных усов, веток и магистралей автодороги переносят затем на себестоимость вывозки древесины.

56. Лесосплавные и лесоперевалочные работы не являются основным видом деятельности предприятия и их учет ведется на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", также вводятся субсчета "Лесосплав" и (или) "Лесоперевалочные работы". Отражение затрат на этих субсчетах осуществляется с учетом особенностей отражения затрат на счете 29.

Особенностями отражения затрат на счете 29 является то, что по дебету здесь отражаются прямые расходы, связанные непосредственно со сплавом и перевалкой древесины, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств. Прямые расходы списываются на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства" и счета 25 "Общепроизводственные расходы".

57. В бухгалтерском учете сплавная древесина учитывается по группам: деловая, дрова технологические, дрова топливные, хлысты. В пределах указанных групп лесопродукция оценивается по среднесложившимся договорным ценам покупки ее на верхних рюмах или в пунктах передачи в плаву. Передача древесины внутри предприятия производится по себестоимости.

Затраты по сплавным и лесоперевалочным работам, выполненным для сторонних организаций, а также перевалочные работы, производимые в морских портах, учитываются обособленно.

58. Виды сплавных работ:

- все виды подготовительных работ к сплаву и первоначальный сплав, включая обстановку сплавного хода путевыми сооружениями (обоковка сплавной трассы, остолбовка участков реки, ограждения староречий, проносов и несплавных рукавов, простейшая мелиорация реки);

- молевой сплав (сброска леса в воду, сгон леса до коренной запани);

- первоначальный плотовой сплав (межнавигационная сплотка леса на приречных складах - плотбищах, сплав "вольницей", самосплав плотов с управлением, сплав за тягой буксирного флота);

- зачистка русла реки после окончания первоначального сплава;

- кошельный сплав: формирование кошелей, буксировка кошелей;

- сортировочно - сплоточно - формировочные работы на рейдах: сортировка и навигационная сплотка лесоматериалов; сортировочно - формировочные работы (формирование плотов);

- монтаж, установка, уборка и хранение рейдовых наплавных сооружений;

- транспорт лесоматериалов в плотах: буксировка плотов, переформирование и ремонтные работы в пути, проводка плотов через гидроузлы;

- транспорт лесоматериалов в судах: погрузка лесоматериалов в суда на рейдах и приречных складах, буксировка судов;

- сбор аварийной древесины и вылов топляка.

59. Виды лесоперевалочных работ:

- все виды подготовительных работ к лесоперевалке;

- выкатка (выгрузка) приплавленного леса из воды на берег по технологической схеме "вода (судно) - штабель";

- погрузка леса по схеме "штабель - судно" (после сплава и выкатки);

- погрузка леса по схеме "штабель - вагон" (после сплава и выкатки);

- погрузка леса по схеме "вода - судно" (после сплава);

- погрузка леса по схеме "вода (судно) - вагон" (после сплава).

Помимо вышеуказанных видов лесоперевалочных работ дополнительно в отдельных случаях требуется раскряжевка хлыстов и разделка длинномерных сортиментов. Состав операций на перечисленных работах определяется принятой технологией.

Приложения к части 1