Раздел 5. Сведения о производстве и отгрузке товаров, работ и услуг

Данные раздела 5 заполняются в целом по юридическому лицу (т.е. включая данные по всем его обособленным подразделениям, независимо от их местонахождения) суммарно по всем его видам деятельности.

Формирование общих экономических показателей данного раздела и отражение этих показателей по соответствующим строкам формы осуществляется на основании бухгалтерского синтетического и аналитического учета в соответствии с нормативно-законодательными актами по бухгалтерскому учету и данными первичного учета.

10. По строке 501 отражается оборот организации (без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), представляющий собой общий объем отгруженных товаров собственного производства, выполненных работ и оказанных услуг собственными силами; проданных товаров, приобретенных для перепродажи; проданного сырья, материалов, комплектующих изделий, топлива, приобретенных ранее с целью использования их в производственном процессе <1>. Данная строка равна сумме строк 502, 507, 512.

11. По строке 502 отражается объем отгруженных или отпущенных в порядке продажи, а также прямого обмена (по договору мены), товарного кредита всех товаров собственного производства, выполненных работ и оказанных услуг собственными силами в фактических отпускных (продажных) ценах (без НДС, таможенных (экспортных) пошлин, акцизов и аналогичных обязательных платежей), включая суммы возмещения из бюджетов всех уровней на покрытие льгот, предоставляемых отдельным категориям граждан в соответствии с законодательством Российской Федерации.

По данной строке не отражаются средства, полученные из бюджетов всех уровней на покрытие убытков, возникающих вследствие продажи продукции и услуг по регулируемым государством ценам (тарифам), которые отражаются по строке 524.

Некоммерческие организации по строке 502 не отражают целевое финансирование учредителя на содержание организации и ведение уставной деятельности.

Продукция собственного производства, использованная для внутрихозяйственного потребления (зерно, пошедшее на семена и корм скоту и птице, инструменты, изготовленные для собственного использования, и пр.), по строке 502 не показывается.

Объем отгруженных товаров <1> представляет собой стоимость всех товаров, произведенных данным юридическим лицом, выполненных работ и оказанных услуг и фактически отгруженных (переданных) в отчетном периоде на сторону (другим юридическим и физическим лицам, а также предоставленных своим работникам в счет оплаты труда), включая товары, сданные по акту заказчику на месте, независимо от того, поступили деньги на счет продавца или нет.

Моментом отгрузки <1> считается:

при отгрузке товара иногороднему получателю - дата сдачи его органу транспорта или связи, определяемая датой на документе (товарно-транспортная накладная, счет-фактура, железнодорожная квитанция, путевой лист и так далее), удостоверяющем факт приема груза к перевозке привлеченной организацией или собственным транспортным подразделением, или документе органа связи;

при сдаче товара на складе покупателя или продавца - дата акта сдачи товара на месте или подписания покупателем документов, подтверждающих получение товара;

при продаже товаров собственного производства в порядке розничной торговли - дата продажи.

В объем отгруженных товаров стоимость доставки товара от станции отправления до станции назначения не включается.

Стоимость товаров, принятых покупателем и оплаченных им, но оставленных в виде исключения на ответственном хранении у продавца по не зависящим от него причинам и оформленных сохранными расписками, включается в объем отгруженных товаров.

Если юридическое лицо вырабатывает полуфабрикаты, заготовки, узлы, которые передает другому юридическому лицу для частичной обработки или доведения их до полной готовности, а затем получает их обратно и использует при производстве готовых изделий, то в объем отгруженных товаров включается стоимость готовых изделий, когда их производство полностью завершено, и они фактически отгружены потребителю.

Продукция, которая в соответствии с договором принимается и оплачивается заказчиком по этапам в зависимости от степени готовности, отражается по строке 502 в объеме принятых заказчиком в отчетном периоде этапов работ.

Продукция собственного производства, проданная населению через собственные торговые заведения организации или с оплатой через свою кассу, показывается по строке 502 по продажным ценам (без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей). В том же объеме она показывается в разделе 8 по тому виду деятельности, результатом которого является эта продукция.

Продукция, выработанная из давальческого сырья (сырья и материалов заказчика, не оплачиваемых предприятием-изготовителем), включается предприятием-изготовителем в объем отгруженных товаров собственного производства (выполненных работ и оказанных услуг собственными силами) по стоимости обработки, то есть без стоимости сырья и материалов заказчика.

Юридические лица <1> - собственники сырья и материалов, размещающие заказы на их переработку на других предприятиях и реализующие готовую продукцию, по строке 502 отражают объем отгруженных товаров, произведенных из их собственного сырья и материалов (произведенных собственными силами или купленных на стороне) по их заказам другими предприятиями. Эти же объемы указываются по строке 504.

По сельскохозяйственной деятельности показывается вся стоимость проданной (отгруженной) продукции собственного производства другим юридическим и физическим лицам. По этой строке также учитывается продукция: проданная своим работникам (в том числе по льготным ценам), привлеченным со стороны лицам и населению через собственные столовые, буфеты, магазины и другие объекты розничной торговли; выданная в порядке натуральной оплаты труда и в счет арендной платы за арендованные земельные доли; отпущенная по договору мены, в счет оплаты товарного кредита, аренды животных и возврата полученных натуральных ссуд; проданная в Федеральный фонд семян. Кроме того, включается арендная плата, полученная за сдачу в аренду животных.

Организации, осуществляющие собственными силами передачу покупной энергии (электрической, тепловой), воды, транспортирование и распределение покупного газа по распределительным сетям (собственным или арендованным) среди потребителей (населения, юридических лиц), отражают по строке 502 стоимость услуг по передаче, транспортировке и распределению энергии, воды, газа, включая их покупную стоимость.

Перепродажа энергии, газа, воды (без осуществления их транспортировки собственными силами) не отражается по данной строке, а показывается по строке 507.

По объектам общественного питания (ресторанам, кафе, барам, столовым, закусочным) по данной строке отражается стоимость проданной собственной кулинарной продукции (блюд, кулинарных изделий), а также проданных кондитерских и хлебобулочных изделий, фруктов, алкогольных, безалкогольных напитков и других покупных товаров, включенных в меню, предназначенных для потребления, главным образом, на месте. Покупные товары, как правило, являются дополнительным ассортиментом к собственной кулинарной продукции, но могут и преобладать в меню объекта общественного питания (например, бара или кафе, находящихся в театрах, кинотеатрах, казино и других развлекательных заведениях).

По этой же строке отражается выручка от поставки продукции общественного питания (проданной кулинарной продукции собственного производства и покупных товаров, готовых к потреблению без дополнительной обработки) по заказам потребителей на рабочие места, на дом, для обслуживания банкетов, свадеб, приемов, а также организациям социальной сферы (школам, больницам, санаториям, домам престарелых и прочим), организациям торговли и транспортным предприятиям в пути следования сухопутного, воздушного, водного транспорта.

Стоимость продукции общественного питания (проданной кулинарной продукции собственного производства и покупных товаров, готовых к потреблению без дополнительной обработки), отраженная по строке 502, показывается в разделе 8 по строке 802 с соответствующим кодом ОКВЭД2 (56.10.1 - 56.30) согласно приложению N 1 к Указаниям.

По строке 502 отражаются стоимость отпущенных населению, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям лекарственных средств, изготовленных аптеками, а также стоимость услуг в размере комиссионного вознаграждения за отпуск готовых лекарственных средств по бесплатным и льготным рецептам, если аптека оказывает услуги только по отпуску лекарств без их предварительной закупки. Эта же сумма показывается в разделе 8 по строке 802 с кодом ОКВЭД2 47.73.

По строке 502 отражается стоимость услуг по ремонту и сборке очков в магазинах "Оптика". Эта же сумма показывается в разделе 8 по строке 802 с кодом ОКВЭД2 47.78.

По строке 502 отражается продажа леса и древесины по договорам купли-продажи лесных насаждений.

По строке 502 показываются также выполненные собственными силами работы и услуги, оказанные другим юридическим и физическим лицам.

Стоимость работ и услуг в области добычи полезных ископаемых и обрабатывающих производств, сельского хозяйства и охоты, услуг, связанных с воспроизводством рыбы и водных биоресурсов, услуг в области рыболовства, работ и услуг в области воспроизводства лесов и лесоразведения и др., выполненных собственными силами, отражается по данной строке на основании установленных документов о приемке их заказчиками.

Организации, занимающиеся забоем скота и переработкой мяса, полученного от забоя, показывают по строке 502 весь объем произведенного и отгруженного мяса и мясопродуктов, независимо от того, осуществлялся забой скота на специализированных или на неспециализированных убойных площадках.

Работы и услуги строительного характера (включая ремонтно-строительные), выполненные только собственными силами (без работ и услуг, выполненных привлеченными организациями по договору субподряда) не для собственного потребления, отражаются по строке 502 на основании документа (справки) о стоимости выполненных работ (затрат) и приемке их заказчиком. В стоимость этих работ включаются работы по строительству новых объектов, капитальному и текущему ремонту, реконструкции жилых и нежилых зданий и инженерных сооружений, выполненных на основании договоров и (или) контрактов, заключаемых с заказчиками. Стоимость работ, услуг по разведочному бурению включается в данную строку на основании установленных документов о приемке их заказчиками.

Если при производстве работ в отчетном периоде строительная организация (подрядчик) использовала материалы заказчика и их стоимость нашла отражение в справке о стоимости выполненных работ, то стоимость этих материалов учитывается по строке 502, в противном случае отражается по строке 660.

Если организация производит строительные, монтажные и другие работы с использованием материалов, произведенных подсобными подразделениями данной организации, то стоимость этих материалов не исключается из объема работ, выполненных собственными силами по договорам строительного подряда.

Если организация осуществляет строительство жилых домов и нежилых зданий собственными силами с целью их дальнейшей продажи другим юридическим и физическим лицам, либо с привлечением денежных средств граждан и юридических лиц (совмещая функции заказчика (застройщика) и подрядчика) и затраты на производство продукции (работ, услуг) учитываются на счете 20 "Основное производство" с последующим отнесением на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", либо только на счете 08, без предварительного учета на счете 20 в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажа", то объемы выполненных работ отражаются в данном разделе по строке 502, при этом должна быть заполнена строка 802 раздела 8 с соответствующим кодом ОКВЭД2 раздела "Строительство" согласно приложению N 1 к Указаниям. Строка 517 в данном случае не заполняется. Кроме того, строительные организации, совмещающие функции заказчика (застройщика) и подрядчика, выполненные работы на законченных объектах учитывают в составе незавершенного строительства и соответственно должны отразить их в инвестициях в основной капитал по строке 671 раздела 6.

Прибыль, полученная при продаже жилых домов и нежилых зданий другим юридическим и физическим лицам (включая дольщиков), относится к виду деятельности "строительство" и соответственно отражается в данном разделе по строке 502, при этом должна быть заполнена строка 802 раздела 8 с соответствующим кодом ОКВЭД2 раздела "Строительство".

Стоимость строительно-монтажных работ по зданиям и сооружениям, выполненных хозяйственным способом, по строке 502 не отражается, а показывается по строке 517. Не отражается по строке 502 также стоимость работ по ремонту собственных или арендованных зданий, сооружений, оборудования, выполненных собственными силами организации, затраты по которым в бухгалтерском учете учитываются на счетах затрат на производство.

По строке 502 отражается стоимость работ и услуг в области научных исследований и технических разработок, выполненных собственными силами и принятых заказчиками по актам сдачи-приемки.

Транспортные услуги отражаются по данной строке на основании выполнения договора перевозки грузов, пассажиров или договора фрахтования, договора транспортной экспедиции и других.

Предприятия связи, осуществляющие подписку периодических печатных изданий и доставку их населению, показывают по строке 502 стоимость услуги по доставке. Стоимость изданий, полученных от подписчиков и подлежащих возврату издательству, по строкам 502 и 507 указанными предприятиями не отражается.

Управляющая организация в сфере жилищно-коммунального хозяйства (далее - ЖКХ) по строке 502 показывает общую сумму доходов от реализации услуг всем потребителям, выполненных собственными силами, а также с привлечением сторонних организаций, по эксплуатации, содержанию и ремонту жилого фонда, предоставлению коммунальных услуг (включая стоимость коммунальных ресурсов, приобретенных у ресурсоснабжающей организации, независимо от того, на каком счете бухгалтерского учета отражено их приобретение). По объектам ЖКХ, принятым в муниципальную собственность, не учитываются субсидии из бюджетов всех уровней, которые компенсируют разницу между экономически обоснованными и действующими тарифами.

Товарищества собственников жилья (далее - ТСЖ) и жилищно-строительные кооперативы (далее - ЖСК) по данной строке отражают доход от сдачи в аренду общего имущества (помещений, мест под рекламу и прочего), оказания консультационных и иных информационных услуг другим юридическим и физическим лицам, а также иных видов деятельности по выполнению работ и оказанию услуг на сторону. Деятельность ТСЖ по эксплуатации, содержанию и ремонту жилого фонда не отражается.

Организации, осуществляющие только начисление и сбор коммунальных платежей, по строке 502 показывают сумму комиссионного вознаграждения.

Служба заказчика отражает доходы в зависимости от выполняемых функций. При заключении договора на управление многоквартирным домом (статья 162 Жилищного кодекса Российской Федерации), отчитывается как управляющая организация. Если службой заказчика такой договор не подписан, по строке 502 она показывает полученный доход от выполненных работ и оказанных услуг собственными силами по содержанию и эксплуатации жилого фонда.

Деятельность организаций по оказанию всех видов жилищно-коммунальных услуг следует отражать в разделе 8 по коду ОКВЭД2 68.32.1 "Управление эксплуатацией жилого фонда за вознаграждение или на договорной основе". Деятельность организаций ЖКХ по сдаче имущества в аренду идентифицируется кодом 68.20.1 "Аренда и управление собственным или арендованным жилым недвижимым имуществом" или кодом 68.20.2 "Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом".

По строке 610 управляющая организация в сфере ЖКХ, заключившая договор на управление многоквартирным домом, оказывающая жилищно-коммунальные услуги, должна отразить стоимость коммунальных ресурсов (холодной и горячей воды, электроэнергии, газа, тепловой энергии), приобретенных у ресурсоснабжающей организации.

По деятельности в области радиовещания и телевидения по этой строке показываются затраты на производство радио- и телепрограмм, а также доходы от продажи рекламного времени. Доходы от продажи прав на трансляцию программ по этой строке не отражаются.

При осуществлении сделки в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров, по строке 502 показывается стоимость услуг в размере вознаграждения. Услуги агентов в розничной торговле отражают в разделе 8 формы по кодам ОКВЭД2 47.11 - 47.99 в соответствии с видом продаваемого товара.

По туроператорской деятельности показывается стоимость сформированных и реализованных населению или организациям туров (туристского продукта).

По турагентской деятельности отражается либо размер комиссионного (агентского) вознаграждения, либо разница между продажной и покупной стоимостью тура (турагент не занимается формированием тура и не несет ответственности перед туристами или иными заказчиками, а только производит продвижение и реализацию от своего имени туристского продукта, приобретенного у туроператора, или реализацию туристского продукта на основании агентского договора от имени и по поручению туроператора).

Доходы от сдачи в аренду собственного имущества (находящегося на балансе организации), а также доходы по субаренде, отражаются по данной строке, независимо от того, является эта деятельность основной для предприятия или нет. В доход от сдачи в аренду, кроме арендной платы, включаются все другие платежи арендаторов, связанные с использованием арендованного имущества (за электроэнергию, тепловую энергию, воду и другие платежи), в случае если они не вошли в арендную плату.

Если нефинансовая организация наряду с другими видами деятельности оказывает услуги по финансовой деятельности и выручка признается в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности, то стоимость этих услуг должна найти отражение в строке 502. Например, за оказываемые услуги в форме финансовой аренды (лизинга) отражаются получаемые лизинговые платежи (без выкупной стоимости предмета лизинга). Эта же сумма должна быть отражена по строке 802 раздела 8 с соответствующим кодом ОКВЭД2 64.91.1, 64.91.2.

По данной строке отражается также доход от оказания услуг другим юридическим лицам и населению в области связи, здравоохранения, образования, ремонта бытовых изделий и предметов личного пользования, предоставления персональных услуг, услуг гостиниц, деятельности, связанной с использованием вычислительной техники и информационных технологий, деятельности по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта, деятельности по управлению холдинг-компаниями и тому подобных услуг.

Учреждения культуры, образования, спорта, созданные коммерческими организациями, отражают стоимость оказанных на сторону услуг в полном объеме, независимо от источников финансирования.

Стоимость оказанных услуг по родовым сертификатам, а также стоимость оказанных услуг застрахованным лицам в рамках программы обязательного медицинского страхования (далее - ОМС) отражается медицинскими организациями по строке 502. Эта же сумма должна быть отражена в разделе 8 по строке 802 с соответствующим кодом ОКВЭД2 раздела "Деятельность в области здравоохранения и социальных услуг". В рамках программы ОМС медицинские организации отражают сведения о фактически поступивших денежных средствах за оказанные услуги застрахованным лицам.

Организации, осуществляющие деятельность по организации азартных игр (коды ОКВЭД2 92.11 - 92.13), по строке 502 отражают валовый доход, представляющий собой разницу между стоимостью проданных жетонов, платой за вход и суммой выплат по выигрышам (без НДС и аналогичных обязательных платежей).

Стоимость проездных билетов, талонов на все виды транспорта, лотерейных билетов, телефонных карт, жетонов, других средств оплаты услуг связи включаются в общий объем оказываемых услуг на сторону, отражаемый по строке 502 теми организациями, которые осуществляют эти виды деятельности. Например, транспортные организации, осуществляющие пассажирские перевозки по талонам и проездным билетам, организации связи, предоставляющие свои услуги по телефонным картам и другим средствам оплаты услуг связи. Организации, которые осуществляют только продажу указанных видов средств оплаты услуг, показывают по строке 502 сумму комиссионного вознаграждения.

Отпускаемые товары и оказываемые услуги по договору мены (бартеру), товарного кредита и предоставляемые своим работникам в счет оплаты труда, оцениваются по средней цене продажи таких же или аналогичных товаров и услуг, рассчитанной за период, в котором отгружены (выполнены) оцениваемые товары (услуги), а в случае отсутствия продажи такой или аналогичной продукции (услуг) за период, исходя из цены ее последней продажи, но не ниже фактической себестоимости.

Товары (выполняемые работы, оказываемые услуги), поставляемые на экспорт, включаются по контрактным ценам, пересчитанным по курсу рубля, котируемому Центральным банком Российской Федерации на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) - без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей.

Не отражаются по данной строке: стоимость проданных товаров несобственного производства, стоимость товаров, переданных другим подразделениям данного юридического лица, услуг, оказанных одним подразделением другому подразделению данного юридического лица, целевые поступления некоммерческих организаций (членские взносы, паевые взносы, пожертвования, гранты и тому подобные поступления), доходы от продажи продукции, полученной по договору мены (бартеру), товарного кредита без ее предварительной переработки; стоимость передаваемых (выполняемых, оказываемых) потребителям безвозмездно товаров (работ, услуг), а также доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов (включая материалы, полученные в результате разборки основных средств), валютных ценностей, ценных бумаг, а также поступлений, связанных с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам).

Из строки 502 по строке 503 выделяется стоимость товаров, поставляемых на экспорт (экспорт услуг не отражается); по строке 504 - стоимость отгруженных товаров, которые были произведены другими юридическими и физическими лицами из сырья и материалов данного предприятия-заказчика; по строке 505 - стоимость оказанных услуг по переработке неоплачиваемого (давальческого) сырья; по строке 506 выделяются работы по капитальному и текущему ремонту зданий и сооружений, выполненные собственными силами в соответствии с заключенными договорами (контрактами), включая ремонт по заказам населения.

При заполнении строки 506 следует иметь в виду, что к сооружениям относятся инженерно-строительные объекты: автострады, автомобильные, железные дороги, мосты, эстакады, плотины, трубопроводы, линии связи, спортивные сооружения и так далее.

12. По строке 507 отражается стоимость проданных товаров, приобретенных на стороне для перепродажи: изделия, материалы, продукты, приобретаемые специально для продажи, или готовые изделия, предназначенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно. Приобретение таких товаров отражалось в бухгалтерском учете на Дебете счета 41.

Стоимость этих товаров показывается с учетом полученных возмещений из бюджетов всех уровней на покрытие льгот, предоставляемых отдельным категориям граждан в соответствии с законодательством Российской Федерации (например, на продаваемые лекарственные средства, топливо и тому подобное). По данной строке не отражаются средства, полученные из бюджетов всех уровней на покрытие убытков, возникающих вследствие продажи товаров и оказания услуг по регулируемым государством ценам (тарифам).

По строке 507 показывается перепродажа энергии, газа, воды с привлечением для их транспортировки сторонних организаций.

Организации, осуществляющие продажу покупного газа среди конечных потребителей (населения и организаций, использующих его в производственных или коммунально-бытовых целях) с привлечением для его транспортировки по сетям сторонних организаций, отражают по строке 507 стоимость проданного газа, эта же стоимость показывается в разделе 8 по группировке ОКВЭД2 "Торговля газообразным топливом, подаваемым по распределительным сетям" (код 35.23).

Организации, осуществляющие экспорт приобретенного на стороне газообразного топлива или его перепродажу газораспределительным организациям, а также организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим очистку газа от примесей, производство сжиженного газа или закачку газа в баллоны, стоимость проданного газообразного топлива отражают по строке 507, а в разделе 8 - по коду ОКВЭД2 46.71. Организации, осуществляющие продажу населению газа в баллонах, угля, древесного топлива, топливного торфа, всю стоимость продажи отражают по строке 507, а в разделе 8 - по коду ОКВЭД2 47.78. Получение и реализация компримированного природного газа на автомобильных газонаполнительных компрессорных станциях и сжиженного природного газа на криогенных автозаправочных станциях не является производством продукции по виду экономической деятельности 35.21 "Производство газа", а относится к сфере деятельности розничной торговли.

Организации (комиссионеры, поверенные, агенты), осуществляющие деятельность в торговле в интересах другого лица по договорам комиссии, поручения либо агентским договорам, строку 507 не заполняют, так как стоимость проданных товаров по строке 507 отражают собственники этих товаров - организации, являющиеся комитентами, доверителями, принципалами. Сумма комиссионного или агентского вознаграждения указывается по строке 502.

Организациями общественного питания (ресторанами, кафе, барами, столовыми, закусочными и тому подобными) по данной строке отражается стоимость кондитерских и хлебобулочных изделий, фруктов, напитков и других покупных товаров без кулинарной обработки, проданных населению через свои объекты розничной торговли: магазины, павильоны, палатки, киоски и тому подобные объекты. В этом случае объемы продажи покупных товаров должны быть отражены в разделе 8 по видам деятельности с кодами ОКВЭД2 47.11 - 47.29. Аналогичные товары, включенные в меню и проданные в обеденных залах ресторанов, кафе, баров, столовых, закусочных для потребления на месте, показываются по строке 502.

Если организация общественного питания осуществляет перепродажу покупных товаров без кулинарной обработки юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям для профессионального использования (переработки или дальнейшей продажи), то их стоимость, включая торговую наценку, также отражается по строке 507, а в разделе 8 отражается по видам деятельности по соответствующим кодам ОКВЭД2 (46.31.1 - 46.39) согласно приложению N 1 к Указаниям.

По строке 507 отражается продажа товара своим работникам в счет оплаты труда, товара, полученного по договору мены (бартеру), проданного на сторону без переработки, а также по договору товарного кредита.

По данной строке отражается также стоимость проданных объектов недвижимости, приобретенных для перепродажи, если их приобретение учитывалось на бухгалтерском счете 41, а продажа - на счете 90. Покупная стоимость указанного имущества должна быть отражена по строке 601 и/или 606.

Организации - заказчики (застройщики) отражают по строке 507 стоимость проданных объектов недвижимости, построенных привлеченными подрядными строительными организациями. Эта стоимость также показывается в разделе 8 по кодам ОКВЭД2 68.10.21, 68.10.22, 68.10.23. Строительные организации, осуществляющие собственными силами строительство жилых домов и других объектов недвижимости с целью их дальнейшей продажи, т.е. совмещающие функции заказчика (застройщика) и подрядчика, также отражают данные о стоимости проданных объектов (в том числе квартир) по строке 507. Организации - заказчики (застройщики), в том числе совмещающие функции заказчика (застройщика) и подрядчика, отражают по строке 601 сумму затрат по строительству объектов недвижимости, предназначенных для продажи.

Данные по строке 507 показываются в продажных фактических ценах без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей.

Не показывается по данной строке продажа собственных основных средств, нематериальных активов, валютных ценностей, ценных бумаг, а также поступлений, связанных с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам).

Из строки 507 по строке 508 выделяется стоимость проданной электрической энергии, приобретенной на стороне для перепродажи, по строке 509 - стоимость проданной тепловой энергии, приобретенной на стороне для перепродажи. Строки 508, 509 заполняют организации, перепродающие энергию на постоянной основе и осуществляющие распределение энергоресурсов среди потребителей с привлечением сторонних сетевых организаций для их транспортировки.

По строке 510 выделяется стоимость проданного газа, приобретенного на стороне для перепродажи. Строку 510 заполняют организации, перепродающие газообразное топливо на постоянной основе и осуществляющие его распределение среди конечных потребителей с привлечением сторонних организаций для его транспортировки. Строку 510 не заполняют организации, осуществляющие экспорт приобретенного на стороне газообразного топлива или его перепродажу газораспределительным организациям, а также организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим очистку газа от примесей, производство сжиженного газа или закачку газа в баллоны и отражающих стоимость проданного газообразного топлива в разделе 8 - по коду ОКВЭД2 46.71. Строку 510 также не заполняют организации, осуществляющие продажу населению газа в баллонах и идентифицирующие свою деятельность по коду ОКВЭД2 47.78.

В случае заполнения строк 508 - 510 также отражаются данные в разделе 7 по строкам 715 - 717 соответственно.

По строке 511 выделяется стоимость проданных объектов недвижимости, приобретенных для перепродажи (или построенных по заказу предприятия привлеченными подрядными строительными организациями).

13. По строке 512 отражается стоимость проданных на сторону материально-производственных запасов несобственного производства: сырья, материалов (включая материалы, полученные в результате разборки основных средств), покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, строительных материалов, инвентаря, спецодежды и спецоснастки, хозяйственных принадлежностей, прочих материалов, приобретенных на стороне для производства продукции, но не использованных в процессе производства, а также брака, лома, отходов и излишков сырья и материалов, которые учитывались на счетах производственных запасов.

По данной строке отражается также стоимость материальных ценностей, приобретенных для общехозяйственных и управленческих нужд, но не использованных, а впоследствии проданных на сторону.

Покупная стоимость таких материально-производственных запасов отражается по строке 632.

Стоимость материально-производственных запасов несобственного производства, проданных юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям для профессионального использования (переработки или дальнейшей продажи), а также населению, в разделе 8 показывается по соответствующим видам деятельности оптовой и розничной торговли согласно приложению N 1 к Указаниям.

По данной строке отражается стоимость проданных материально-производственных запасов несобственного производства, учтенная на Дебете счета 91 в корреспонденции с Кредитом счетов 10, 11 (по совокупности всех возможных корреспонденций счетов из этой группы).

14. По строке 513 организация - генеральный подрядчик отражает стоимость выполненных субподрядчиком и принятых по договору субподряда работ строительного характера (без НДС). Данные объемы не учитываются генподрядчиком по строке 502. Строка 513 заполняется генеральным подрядчиком, который привлекает к исполнению работ других юридических и физических лиц (субподрядчиков) в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Основанием для отражения произведенных работ, услуг строительного характера, выполненных по договорам субподряда другими юридическими и физическими лицами, является документ (справка) о стоимости выполненных работ (затрат), подписанная генподрядчиком и субподрядчиком.

По данной строке не отражается стоимость работ по монтажу и наладке технологического оборудования.

15. По строке 514 организация - генеральный подрядчик отражает стоимость выполненных субподрядчиком и принятых по договору субподряда работ научно-технического характера (без НДС). Данные объемы не учитываются генподрядчиком по строке 502. Строка 514 заполняется генеральным подрядчиком, который привлекает к исполнению работ других юридических и физических лиц (субподрядчиков) в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Объем работ, выполненный по договору субподряда третьей организацией и отраженный по строкам 513, 514, не должен включаться в затраты на производство и поэтому не учитывается генподрядчиком в разделе 6 "Расходы на производство и продажу продукции (товаров, работ и услуг)".

16. По строке 515 показывается промышленная продукция (товары) собственного производства, зачисленная в отчетном периоде в основные средства предприятия, по стоимости учета в составе основных средств в бухгалтерской отчетности (без НДС).

17. По строке 516 отражается сельскохозяйственная продукция собственного производства (рабочий, продуктивный и племенной скот и многолетние насаждения), зачисленная в отчетном периоде в основные средства предприятия, по стоимости учета в составе основных средств в бухгалтерской отчетности (без НДС).

18. По строке 517 показывается стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления (хозяйственным способом).

К строительно-монтажным работам (включая, монтаж и наладку оборудования, необходимого для эксплуатации зданий, например, установка и монтаж оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо- и водоснабжения), выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров строительного подряда, а например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительству собственной производственной базы и тому подобного). <1>

Если при осуществлении строительства хозяйственным способом отдельные работы выполняют подрядные организации, то стоимость этих работ в строку 517 не включается.

Не отражается по строке 517 также стоимость работ по ремонту собственных или арендованных зданий, сооружений, оборудования, выполненных собственными силами организации, затраты по которым в бухгалтерском учете учитываются на счетах затрат на производство.

19. По строке 518 приводится стоимость произведенной продукции, переданной другим юридическим и физическим лицам на безвозмездной основе.

Отпускаемые товары и оказываемые услуги, передаваемые потребителям безвозмездно, оцениваются по средней цене продажи таких же или аналогичных товаров и услуг, рассчитанной за период, в котором отгружены (выполнены) оцениваемые товары (услуги), а в случае отсутствия продажи таких же или аналогичных товаров (услуг) за период, исходя из цены их последней продажи, но не ниже фактической себестоимости.

20. По строке 519 отражается фактическая стоимость произведенной в организации готовой продукции растениеводства и животноводства (сено, силос, сенаж, молоко на выпойку молодняка, яйца на инкубацию, солома, навоз и др.), которая предназначена для собственных нужд предприятия, осуществляющего сельскохозяйственную деятельность. При этом следует иметь в виду, что в стоимость продукции, выполненной собственными силами, предназначенной для нужд организации, включается и продукция, заготовленная с помощью сезонных и временных работников, а также лиц, привлеченных на сельскохозяйственные работы.

Не отражаются по данной строке материально-производственные запасы, находящиеся в составе незавершенного производства, а также животные на выращивании и откорме.

21. По строке 520 приводится стоимость сельскохозяйственной продукции собственного производства (по фактической себестоимости), переданной своим несельскохозяйственным подразделениям для дальнейшей переработки. Например, молоко-сырец, переданное для переработки цеху по производству молочных продуктов; зерно, переданное на собственную мельницу для производства муки и тому подобное.

Рыболовецкие артели, признаваемые сельскохозяйственными товаропроизводителями (доля от продажи сельскохозяйственной (рыбной) продукции у которых составляет не менее 70% в общем объеме реализации), по строке 520 отражают стоимость рыбной продукции собственного производства, переданной своим подсобным подразделениям для дальнейшей переработки.

Сельскохозяйственная продукция собственного производства, переданная в собственную столовую, школу, магазин, не отражается по данной строке.

22. По строке 521 приводится фактическая стоимость произведенных собственными силами строительных материалов и конструкций для использования их данной организацией при выполнении строительных и монтажных работ собственными силами.

При использовании в производстве строительных, монтажных и других работ строительных материалов и конструкций, изготовленных подсобными подразделениями данной организации, их стоимость отражается по данной строке и из объема работ, выполненных собственными силами по договорам подряда (строка 502) и/или объема строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом (строка 517), не исключается.

Строительные организации, имеющие специализированное подразделение, осуществляющее производство строительных материалов и конструкций, используемых в строительном производстве данного юридического лица, отражают их стоимость по данной строке, без выделения в разделе 8 данных о производстве такой продукции.

Например (условно):

Организация "A" имеет структурное подразделение N 1 по производству строительного кирпича. Данное подразделение N 1 произвело в отчетном году 8 млн. штук кирпичей. Фактические затраты на производство единицы продукции составили 7 рублей за штуку. В отчетном году организация "A" продала другому юридическому лицу 3 млн. штук кирпичей по средней цене 7,2 рубля за штуку. В этом же отчетном году подразделение N 1 передало 5 млн. штук кирпичей подразделению N 2, которое использовало этот кирпич при строительстве объекта собственными силами по договору строительного подряда. Объем выполненных и принятых заказчиком строительно-монтажных работ составляет 315000 тыс. руб.

В таком случае организация "A" по строке 521 отразит 35000 тыс. руб. (5 млн. шт. x 7 руб.); при этом по строке 502 - 336600 тыс. руб. (3 млн. шт. x 7,2 руб. + 315000 тыс. рублей).

23. По строке 522 приводится фактическая стоимость произведенных собственными силами строительных материалов и конструкций для использования их при выполнении строительных и монтажных работ другими юридическими и физическими лицами, привлекаемыми по договору подряда.

Например (условно):

Организация "A" произвела в отчетном году 5 млн. штук кирпичей. Фактические затраты на производство единицы продукции составили 7 руб. за штуку. В отчетном году организация "A" продала другому юридическому лицу 1 млн. штук кирпичей по средней цене 7,2 руб. за штуку, а 4 млн. штук кирпичей передала организации "B", привлеченной по договору подряда для строительства объекта. Организация "B" полностью использовала строительный кирпич при строительстве объекта для организации "A".

В данном случае организация "A" отразит по строке 522 - 28000 тыс. руб. (4 млн. штук x 7 руб.), при этом по строке 502 - 7200 тыс. руб. (1 млн. штук x 7,2 руб.) и по строке 661 - 28000 тыс. руб. (4 млн. штук x 7 руб.).

24. По строке 523 отражаются субсидии из бюджетов, связанные с текущим производством. К ним относятся бюджетные средства на финансирование всех текущих расходов (на приобретение материально-производственных запасов, оплату труда работников и другие расходы аналогичного характера), отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов. Кроме того, по этой строке показываются возмещения на покрытие убытков, возникающих при продаже товаров (услуг) по регулируемым государством ценам и тарифам.

Не отражаются по данной строке возмещения из бюджета на оплату процентов по кредитам банков.

Суммы, полученные из бюджета на оплату льгот, предоставляемых отдельным категориям граждан, в данную строку не включаются (например, связанные с отпуском лекарственных средств по бесплатным и льготным рецептам, с оплатой проезда на транспорте и жилищно-коммунальных услуг отдельным категориям граждан и тому подобное).

По строке 524 из строки 523 выделяются субсидии на покрытие убытков организаций, возникающих при продаже юридическим лицам и населению товаров (услуг) по регулируемым государством тарифам, не покрывающим издержки, в случае, когда цена продажи определяется решением органа государственной власти (покрытие убытков от продажи товаров или оказания услуг по ценам ниже себестоимости, возмещение плановых убытков предприятиям и организациям жилищно-коммунального хозяйства и другие платежи аналогичного характера), а также субсидии на покрытие убытков организаций, возникающих при продаже юридическим лицам и населению товаров (услуг) со скидкой, в размере представленной скидки от цены продажи.

Организации по данной строке отражают субсидии причитающиеся к получению по расчету за год.

25. По строке 525 указывается количество месяцев, в течение которых предприятие осуществляло свою хозяйственную деятельность, включая месяцы, в течение которых организация осуществляла свою деятельность хотя бы один полный рабочий день.

Если организация не осуществляла никакой деятельности в отчетном периоде, в данной строке проставляется "0".

26. По строке 526 указывается сумма вывозных (экспортных) таможенных пошлин, подлежащих уплате за отчетный период.