II. Составление и представление сводной бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений

Годовая бухгалтерская отчетность представляется в составе форм, установленных Инструкцией N 33н и Инструкцией о порядке составления и представления дополнительных форм годовой и квартальной бухгалтерской отчетности, представляемой федеральными государственными бюджетными и автономными учреждениями, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12.05.2016 N 60н, в части формы 0503793 "Расшифровка дебиторской задолженности по предоставленным субсидиям (грантам)".

Годовая бухгалтерская отчетность формируется бюджетными (автономными) учреждениями на основании данных бухгалтерского учета, сформированных в соответствии с положениями Инструкции N 157н, Инструкции N 174н <10>, Инструкции N 183н <11>, Указаний N 65н с учетом общих положений раздела 1 настоящего приложения к письму.

--------------------------------

<10> Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.12.2010 N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению".

<11> Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.12.2010 N 183н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению".

2.1. Формирование Баланса государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) (далее - Баланс (ф. 0503730) осуществляется с учетом положений пункта 1 раздела 1 настоящего приложения к письму и следующих положений.

2.1.1. По строке 536 Баланса (ф. 0503730) отражаются показатели счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" в части показателей незавершенных расчетов по временному привлечению денежных средств между источниками финансового обеспечения, осуществляемых в пределах остатка средств на лицевом счете (в кассе) учреждения (пункт 156 Инструкции N 174н, пункт 184 Инструкции N 183н), иных незавершенных расчетов, отраженных по счету 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" после операций по завершению года. Дебетовый остаток по счету 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" отражается со знаком "минус".

Информация о завершении расчетов по временному привлечению денежных средств между источниками финансового обеспечения, осуществляемых в пределах остатка средств на лицевом счете (в кассе) учреждения, сформировавшихся на отчетную дату, является существенной и подлежит раскрытию пояснениями в текстовой части раздела 4 "Анализ показателей отчетности учреждения" Пояснительной записки (ф. 0503760) к Балансу (ф. 0503730) учреждения.

В случае, когда до представления отчетности учреждением указанные расчеты не завершены, в пояснениях раскрывается информация о планируемых мероприятиях (сроках и суммах) по завершению расчетов.

2.2. Графа 2 в Справке (ф. 0503725 по коду счета 0 304 06 000) сводной Справке (ф. 0503725 по коду счета 0 304 06 000) не заполняется.

2.3. Отчеты (ф. 0503737) формируются раздельно по видам финансового обеспечения (коды 2, 4, 5, 6, 7).

Сводные Отчеты (ф. 0503737) представляются раздельно по видам финансового обеспечения (коды 2, 4, 5, 6, 7).

Показатели Отчета (ф. 0503737) (по виду деятельности 4, 5, 6) в части полученных субсидий из федерального бюджета сверяются с показателями расходов органов, уполномоченных на осуществление функций и полномочий Учредителя, отраженными в Отчете (ф. 0503127) бюджетной отчетности, по следующим видам расходов:

611 - Субсидии бюджетным учреждениям на финансовое обеспечение государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ);

612 - Субсидии бюджетным учреждениям на иные цели;

621 - Субсидии автономным учреждениям на финансовое обеспечение государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ);

622 - Субсидии автономным учреждениям на иные цели;

461 - Субсидии на приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность бюджетным учреждениям;

462 - Субсидии на приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность автономным учреждениям;

464 - Субсидии на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности бюджетным учреждениям;

465 - Субсидии на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности автономным учреждениям.

2.4. Формирование показателей Отчета о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) (далее - Отчет (ф. 0503721) осуществляется в соответствии с положениями пункта 53 Инструкции N 33н с учетом изменений согласно приказу Минфина России от 14.11.2017 N 189н.

Следует обратить внимание, что результат корректировок показателей счета 0 210 06 000, осуществляемых в корреспонденции со счетом 0 401 10 172, отражается по строке 096 графы 5 Отчета (ф. 0503721).

Показатели, отраженные по строкам 110 "Доходы будущих периодов", 290 "Расходы будущих периодов" и 303 "Резервы предстоящих расходов" Отчета (ф. 0503721) дополнительно раскрываются в разрезе КОСГУ в текстовой части раздела 4 "Анализ показателей отчетности учреждения" Пояснительной записки (ф. 0503760).

2.5 При формировании Сведений о результатах учреждения по исполнению государственного (муниципального) задания (ф. 0503762) следует учитывать, что по графе 7 подлежит отражению себестоимость выполненных услуг (работ).

2.6. Формирование Сведений (ф. 0503768) следует осуществлять с учетом положений, изложенных в пункте 10.6 раздела 1 настоящего приложения к письму, и следующего.

Сведения (ф. 0503768) формируются и представляются раздельно по кодам видов финансового обеспечения (2, 4, 5, 6, 7).

Обращаем внимание, что правилами осуществления учреждениями вложений в нефинансовые активы не предусматривается формирование показателей по счетам 7 101 10 000, 7 106 10 000, 5 101 00 000, 6 101 00 000.

Показатели раздела 3 "Движение материальных ценностей на забалансовых счетах" сводных Сведений (ф. 0503768) в ПУиО ГИИС ЭБ и МОУ ФК не представляются.

2.7. Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) (далее - Сведения (ф. 0503769) формируются и представляются раздельно по видам деятельности (коды 2, 4, 5, 6, 7) и видам задолженности (дебиторская, кредиторская).

Формирование Сведений (ф. 0503769) следует осуществлять с учетом положений, изложенных в пункте 10.8 раздела 1 настоящего приложения к письму, и следующего.

Показатели по счету 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" в Сведениях (ф. 0503769 по кредиторской задолженности) по итогам финансового года отражаются после проведенных при завершении финансового года заключительных оборотов по указанному счету - на сумму незавершенных расчетов, отраженных в Балансе (ф. 0503760).

При этом в Сведениях (ф. 0503769) по кредиторской задолженности) отражаются данные по счету 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" аналогично данным Баланса (ф. 0503730) по счету 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами".

В Сведениях (ф. 0503769 по кредиторской задолженности) дебетовый остаток по счету 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" отражается со знаком "минус" (графы 2, 9, 12 (при наличии).

В графах 5, 7 раздела 1 Сведений (ф. 0503769 по кредиторской задолженности) по счету 0 304 06 000 отражается показатель равный разнице показателей графы 9 и графы 2:

при отрицательном значении - в графе 7 (в положительном значении);

при положительном значении - в графе 5;

при значении равном "нулю" (равенстве значений граф 9, 2) - в графе 7 отражается значение равное "нулю".

Наличие кредитовых остатков по счетам бухгалтерского учета 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам", дебетовых остатков по счетам 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам", 0 304 00 000 "Прочие расчеты с кредиторами" (за исключением счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами") является недопустимым.

В Сведениях (ф. 0503769 по дебиторской задолженности) по счету 0 210 05 000 "Расчеты с прочими дебиторами" в графе 1 раздела 1 указываются номера счетов бюджетного учета, содержащие в 5 - 14 разрядах номера счета бухгалтерского учета нули.

Раздел 2 "Сведения о просроченной задолженности" Сведений (ф. 0503769) заполняется в разрезе кодов счетов бюджетного учета и годов образования задолженности по показателям в размере 1 млн. рублей и более.

При этом информация в разрезе дебиторов/кредиторов не представляется, показатели граф 5 - 8 в отчетности за 2017 год не заполняются.

При этом показатели по дебету счета 0 205 81 000 "Расчеты с плательщиками прочих доходов" (0 205 80 000 "Расчеты по прочим доходам") по видам финансового обеспечения 5, 6, отраженные в Сведениях (ф. 0503769 по дебиторской задолженности), выверяются на соответствие показателям по кредиту счета 1 302 41 000 "Расчеты по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям", 1 302 73 000 "Расчеты по приобретению акций и по иным формам участия в капитале", отраженным в Сведениях (ф. 0503769 по кредиторской задолженности).

Показатели по дебету счета 4 205 31 000 "Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг" (4 205 30 000 "Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг"), отраженные в Сведениях (ф. 0503769 по дебиторской задолженности) (по виду финансового обеспечения 4), выверяются с учетом показателей по счету 4 401 40 130 "Доходы от оказания платных услуг", отраженных в Балансе (ф. 0503760) (с учетом пояснений в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503760), на соответствие показателям по кредиту счета 1 302 41 000 "Расчеты по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям", отраженным в Сведениях (ф. 0503769 по кредиторской задолженности). Допустимые расхождения показателей, выявленные при указанных выверках, поясняются в текстовой части раздела 4 "Анализ показателей отчетности учреждения" Пояснительной записки (ф. 0503760).

2.8. Формирование Сведений об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779) (далее - Сведения (ф. 0503779) осуществляется по соответствующим видам финансового обеспечения деятельности (виду деятельности), по которым у учреждения на начало и (или) на конец отчетного года имеются данные об остатках денежных средств, либо по которым имеются на отчетную дату открытые счета в кредитных организациях (финансовом органе).

В случае, когда по виду финансового обеспечения деятельности, предусмотренного Инструкцией N 157н, для ведения бухгалтерского учета бюджетными, автономными учреждениями (2, 3, 4, 5, 6, 7) (вид деятельности), на начало и (или) на конец отчетного года данные об остатках денежных средств отсутствуют (в течение отчетного периода операций с денежными средствами по соответствующему виду финансового обеспечения деятельности не осуществлялось), формирование Сведений (ф. 0503779) по такому виду деятельности не осуществляется.

По строкам "1. Счета в кредитных организациях 0 201 20 000", "2. Счета в финансовом органе 0 201 10 000", "3. Средства в Кассе учреждения 0 201 34 000" графы 3 - 6 не заполняются.

В разделе 1 "Счета в кредитной организации" Сведений (ф. 0503779) раскрывается информация о наличии банковских счетов, открытых бюджетному (автономному) учреждению, в том числе при условии нулевых остатков денежных средств по ним на начало и на конец отчетного периода.

При отражении бюджетными учреждениями в разделе 1 "Счета в кредитной организации" Сведений (ф. 0503779) данных по банковским счетам, за исключением счетов, открытых для расчетов с иностранной валютой, дополнительная информация по основаниям открытия указанных счетов (со ссылкой на нормы Федеральных законов) раскрывается в пояснениях к Сведениям (ф. 0503779) в текстовой части раздела 4 "Анализ показателей отчетности учреждения" Пояснительной записки (ф. 0503760).

При отражении бюджетными (автономными) учреждениями в разделе 1 "Счета в кредитной организации" Сведений (ф. 0503779) данных по банковским счетам, открытым учреждению в кредитной организации, в отношении которой Банком России было принято решение об отзыве лицензии на осуществление банковских операций, дополнительная информация по наименованию кредитной организации и суммы денежных средств, отнесенной на счет 0 209 81 000 "Расчеты по недостачам денежных средств" при отзыве лицензии на осуществление банковских операций, раскрывается в пояснениях к Сведениям (ф. 0503779) в текстовой части раздела 4 "Анализ показателей отчетности учреждения" Пояснительной записки (ф. 0503760).

Отражение в разделе 1 "Счета в кредитной организации" Сведений (ф. 0503779) несуществующих номеров банковских счетов (например, "123456789" не допускается).

При осуществлении камеральной проверки отчетности учреждений данные раздела 1 "Счета в кредитной организации" Сведений (ф. 0503779) сверяются с соответствующей информацией, представленной Банком России.

В случае выявления фактов недостоверных данных об открытых бюджетному (автономному) учреждению счетах в кредитных организациях (имеющихся на указанных счетах денежных средствах), информация об этом передается в Контрольно-ревизионные управления Федерального казначейства, для осуществления контрольных мероприятий.

Представление Сведений (ф. 0503779) в ПУиО ГИИС ЭБ и МОУ ФК осуществляется по всем видам финансового обеспечения деятельности, по которым сформированы сведения одновременно (в формате единого файла).

При этом в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503760) следует указать факторы, оказавшие влияние на размер остатков денежных средств на счетах учреждений раздельно по каждому виду деятельности.

2.9. Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773) формируются и представляются раздельно по каждому виду финансового обеспечения (КВФО 2, 3, 4, 5, 6, 7).

2.10. Формирование показателей разделов 1, 2 Сведений о принятых и неисполненных обязательствах (ф. 0503775) (далее - Сведения (ф. 0503775) осуществляется с учетом положений пункта 10.12 раздела 1 настоящего приложения к письму.

При этом в графах 7 и 8 раздела 1 Сведений (ф. 0503775) отражаются соответственно код и наименование причины, повлиявшей на наличие указанных отклонений:

01 - отсутствие плановых назначений;

02 - неисполнение контрагентом обязательств по поставке товаров, выполнении работ и оказании услуг;

03 - несвоевременность представления исполнителями работ, (поставщиками, подрядчиками) документов для расчетов;

09 - проведение реорганизационных мероприятий;

11 - экономия по заработной плате;

99 - иные причины (подробно раскрываются в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503760).

В графах 7 и 8 раздела 2 Сведений (ф. 0503775) отражаются соответственно код и наименование причины, повлиявшей на наличие указанных отклонений:

71 - неисполнение контрагентом обязательств по поставке товаров, выполнении работ и оказании услуг;

72 - несвоевременность представления исполнителями работ (поставщиками, подрядчиками) документов для расчетов;

73 - задолженность по расчетам с депонентами;

74 - изменение реквизитов контрагента;

75 - иные причины (подробно раскрываются в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503760).

В разделе 4 Сведений (ф. 0503775) отражается аналитическая информация на основании данных об экономии при заключении договоров с применением конкурентных способов.

При этом графа 3 формируется на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 050207000 "Принимаемые обязательства", отражаемыми в корреспонденции с кредитом счета 050201000 "Принятые обязательства".

Сводные Сведения о принятых и неисполненных обязательствах (ф. 0503775) (далее - сводные Сведения (ф. 0503775) формируются без разделения по видам финансового обеспечения.

В разделах 1 - 4 сводных Сведений (ф. 0503775) показатели формируются по номеру счета с отражением в 1 - 14 разрядах номера счета нулей.

2.11. Формирование показателей Отчета о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723) (далее - Отчет (ф. 0503723) осуществляется с учетом следующего:

показатели в графе 4 по строкам 463, 464, 501, 502 Отчета (ф. 0503723) отражаются с учетом показателей по поступлениям (выбытиям) денежных средств, отраженных на забалансовых счетах 17 "Поступление денежных средств" и 18 "Выбытия денежных средств", открытых к счетам 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами", в части операций по привлечению денежных средств в рамках покрытия кассового разрыва при исполнении обязательства в пределах остатка денежных средств на лицевом счете учреждения (заимствование средств между видами деятельности);

показатели выбытия денежных средств (например, с дебетом счета 3 304 06 830 "Уменьшение прочей кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами" (в корреспонденции с кредитом 3 201 11 610 "Выбытие денежных средств учреждения со счетов, открытых в органе Федерального казначейства" (строка 502) отражаются по строке 464 (в положительном значении), при этом показатели поступления денежных средств на исполнение обязательства (например, 4 302 26 000 "Расчеты по прочим работам, услугам"), отражаемые по кредиту счета 4 304 06 730 "Увеличение прочей кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами" (в корреспонденции с дебетом 4 201 11 510 "Поступления денежных средств учреждения на счета, открытые в органе Федерального казначейства" (строка 501) отражаются по строке 463 (со знаком "минус");

показатели исполнения обязательства (например, дебет счета 4 302 26 830 кредит счета 4 201 11 610) отражаются по соответствующей строке раздела 2 "Выбытия" (в положительном значении) и по строке 502 (в положительном значении).

Графа 5 разделов 1 - 3 Отчета (ф. 0503723), начиная с отчетности за 2017 год, подлежит заполнению.

2.12. При формировании Справки по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710) (далее - Справка ф. 0503710) в графе 1 "Номер счета бухгалтерского учета" отражаются номера счетов с указанием:

в 1 - 4 разрядах разделов подразделов расходов (счета 0 401 20 000 "Расходы текущего финансового года", 0 401 10 000 "Доходы текущего финансового года");

в 15 - 17 разрядах номера счета аналитической группы подвида доходов бюджетов (счет 0 401 10 000), кодов видов расходов (счет 0 401 20 000), аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов (счет 0 401 10 000).

по счетам 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты", 030406000 "Расчеты с прочими кредиторами" - в 1 - 17 разрядах нулей.

При этом обращаем внимание, что в 2018 году в бюджетной (бухгалтерской) отчетности дополнительно к указанным показателям в графе 5 Справки ф. 0503710 будут раскрываться:

- кредитовые обороты соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 60 000 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг" (2 109 60 000, 4 109 60 000, 7 109 60 000), 0 109 90 000 "Издержки обращения" (2 109 90 000, 4 109 90 000, 7 109 90 000), произведенные в корреспонденции с дебетом счета 0 401 10 100 "Доходы экономического субъекта" (2 401 10 130, 4 401 10 130, 7 401 10 130);

- кредитовые обороты соответствующих счетов 0 105 27 000 "Готовая продукция - особо ценное движимое имущество учреждения", 0 105 37 000 "Готовая продукция - иное движимое имущество учреждения", 0 105 28 000 "Товар - особо ценное движимое имущество учреждения", 0 105 38 000 "Товар - иное движимое имущество учреждения", произведенные в корреспонденции с дебетом счета 0 401 10 100 "Доходы экономического субъекта" (2 401 10 130, 4 401 10 130, 7 401 10 130).