Разъяснение Банка России от 16.04.2018 "По вопросам, связанным с применением Указания Банка России от 15.02.2018 N 4722-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 27 февраля 2017 года N 579-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"

Вопрос 1. Осуществляются ли бухгалтерские записи по счетам N 47421 и N 47424 "Переоценка требований и обязательств по поставке драгоценных металлов, финансовых активов (кроме ценных бумаг)" в дату заключения договоров, на которые не распространяется Положение Банка России от 04.07.2011 N 372-П "О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов" (далее - Положение N 372-П)?

Ответ. Счета N 47421 и N 47424, согласно их характеристике, определенной пунктом 4.72.1 части II Положения N 579-П в редакции Указания N 4722-У, предназначены для учета переоценки требований и обязательств по поставке драгоценных металлов, финансовых активов (кроме ценных бумаг), в том числе иностранной валюты, с даты заключения договоров, на которые не распространяется Положение N 372-П, по дату их исполнения или по дату прекращения по ним требований и обязательств.

Изменение величины требований и обязательств по поставке драгоценных металлов, финансовых активов (кроме ценных бумаг), в том числе иностранной валюты, отражаемое на счетах N 47421 и N 47424, обусловлено отклонением определенной договором стоимости драгоценного металла, курса иностранной валюты от ученой цены на драгоценный металл, официального курса иностранной валюты. Соответственно, в случае наличия указанного отклонения на дату заключения договора переоценка требований и обязательств отражается на счетах N 47421 и N 47424 с этой даты.

Вопрос 2. Счета N 47421 и N 47424 ведутся в рублях или в иностранной валюте?

Ответ. Счета N 47421 и N 47424 ведутся в рублях.

Вопрос 3. С каким счетам по учету доходов или расходов корреспондируют счета N 47421 и N 47424 при отражении в бухгалтерском учете переоценки требований и обязательств по договорам купли-продажи драгоценных металлов, финансовых активов (кроме ценных бумаг), в том числе иностранной валюты, на которые не распространяется Положение N 372-П? По каким символам Отчета о финансовых результатах отражается указанная переоценка?

Ответ. Суммы переоценки требований и обязательств по указанным договорам с даты их заключения по дату исполнения подлежат отражению на счетах N 47421 и N 47424 в корреспонденции со счетами по учету доходов или расходов, то есть со счетом N 70601 "Доходы" или со счетом N 70606 "Расходы" (в Отчете о финансовых результатах - по символам подраздела 1 "Доходы от операций купли-продажи иностранной валюты в наличной форме", подраздела 2 "Доходы от операций купли-продажи иностранной валюты в безналичной форме" или подраздела 4 "Доходы от операций купли-продажи драгоценных металлов" раздела 6 "Доходы от операций с иностранной валютой и драгоценными металлами и их переоценки" части 2 "Операционные доходы" или по символам подраздела 1 "Расходы по операциям купли-продажи иностранной валюты в наличной форме", подраздела 2 "Расходы по операциям купли-продажи иностранной валюты в безналичной форме" или подраздела 4 "Расходы по операциям купли-продажи драгоценных металлов" раздела 6 "Расходы по операциям с иностранной валютой и драгоценными металлами и их переоценке" части 4 "Операционные расходы").

Обращаем внимание, что с 01.01.2019 в соответствии с Указанием Банка России от 02.10.2017 N 4556-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 22 декабря 2014 года N 446-П "О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций" вышеуказанные разделы части 2 "Операционные доходы" и части 4 "Операционные расходы" Отчета о финансовых результатах будут изложены в новой редакции, которая не предполагает разделение доходов и расходов по видам валют и драгоценных металлов.

Вопрос 4. Какими бухгалтерскими записями подлежат списанию суммы переоценки требований и обязательств по договорам купли-продажи драгоценных металлов, финансовых активов (кроме ценных бумаг), в том числе иностранной валюты, в дату исполнения договора?

Ответ. При исполнении договора на приобретение драгоценных металлов, покупку-продажу иностранной валюты суммы переоценки требований и обязательств по поставке драгоценных металлов, иностранной валюты списываются со счетов N 47421, N 47424 в корреспонденции со счетами N 47407 и N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)".

При исполнении договора на реализацию драгоценных металлов суммы переоценки требований и обязательств по поставке драгоценных металлов списываются со счетов N 47421, N 47424 в корреспонденции со счетом N 61213 "Выбытие (реализация) драгоценных металлов".

Вопрос 5. Какой порядок предусмотрен для отражения переоценки требований и обязательств по сделкам покупки-продажи одной иностранной валюты за другую или покупки-продажи драгоценных металлов за иностранную валюту, на которые не распространяется Положение N 372-П?

Ответ. Согласно характеристике счетов N 47421 и N 47424 учет переоценки требований и обязательств по поставке драгоценных металлов, финансовых активов (кроме ценных бумаг), в том числе иностранной валюты, по договорам, на которые не распространяется Положение N 372-П, осуществляется в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

В соответствии с методом учета по дате расчетов изменение справедливой стоимости подлежащего получению актива, которое возникает в течение периода между датой заключения сделки и датой расчетов, должно отражаться в бухгалтерском учете кредитной организации так же, как отражается приобретенный актив.

По сделке покупки-продажи одной иностранной валюты за другую иностранную валюту переоценка, подлежащая отражению на счетах N 47421, N 47424, рассчитывается как разница между кросс-курсом, установленным договором, и кросс-курсом, определенным исходя из официальных курсов иностранных валют. По сделке покупки-продажи драгоценного металла, являющегося базисным активом, за иностранную валюту, изменение величины требования или обязательства определяется как отклонение величины рублевого эквивалента (по официальному курсу) стоимости драгоценного металла по договору от стоимости драгоценного металла (в количестве по договору) по учетной цене на драгоценный металл.