Глава 7. Бухгалтерский учет некредитными финансовыми организациями - арендодателями обесценения дебиторской задолженности по договорам аренды

7.1. Дебиторская задолженность по договорам аренды относится к кредитно-обесцененной, если происходит одно или несколько событий, которые оказывают негативное влияние на ожидаемые будущие денежные потоки по дебиторской задолженности.

7.2. По дебиторской задолженности по договорам аренды, указанной в пункте 7.1 настоящего Положения, формируется оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки.

Способ оценки ожидаемых кредитных убытков по дебиторской задолженности по договорам аренды определяется в соответствии с пунктом 5.5.17 МСФО (IFRS) 9 и утверждается арендодателем в учетной политике.

Понятия "кредитное обесценение" и "ожидаемые кредитные убытки" применяются в настоящем Положении в значениях, установленных Приложением A МСФО (IFRS) 9, понятие "кредитный риск" применяется в настоящем Положении в значении, установленном пунктом 5.5.9 МСФО (IFRS) 9.

7.3. По дебиторской задолженности по договорам аренды, которая не относится к кредитно-обесцененной, не реже чем на последний календарный день отчетного периода (далее - отчетная дата), а также на дату прекращения признания оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки рассчитывается арендодателем в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за 12 месяцев, если отсутствует значительное увеличение кредитного риска по дебиторской задолженности по договорам аренды с даты первоначального признания.

7.4. По дебиторской задолженности по договорам аренды, которая не относится к кредитно-обесцененной, не реже чем на дату первоначального признания, а также на дату прекращения признания оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки рассчитывается арендодателем в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, если кредитный риск по данной дебиторской задолженности по договорам аренды значительно увеличился с даты первоначального признания.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по финансовому активу определяется арендодателем в соответствии с пунктом B5.5.37 МСФО (IFRS) 9.

7.5. По кредитно-обесцененной дебиторской задолженности по договорам аренды не реже чем на каждую отчетную дату, а также на дату прекращения признания оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки рассчитывается арендодателем как разница между балансовой стоимостью дебиторской задолженности до корректировки на величину оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки и приведенной стоимостью расчетных будущих денежных потоков, определенных с использованием процентной ставки по договору аренды.

7.6. В случае если денежные потоки по дебиторской задолженности по договорам аренды были изменены и признание дебиторской задолженности не было прекращено, увеличение кредитного риска по дебиторской задолженности определяется арендодателем путем сравнения оценки риска неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства по дебиторской задолженности по состоянию на отчетную дату (на основании измененных условий договора) и оценки риска неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства по дебиторской задолженности при первоначальном признании (на основе первоначальных условий договора).

7.7. В случае если арендодатель не располагает информацией для оценки ожидаемых кредитных убытков за весь срок аренды по отдельной дебиторской задолженности, ожидаемые кредитные убытки оцениваются за весь срок аренды на групповой основе в соответствии с пунктом B5.5.4 МСФО (IFRS) 9.

7.8. Разница между величиной оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки и ранее признанной величиной оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки признается арендодателем в качестве доходов или расходов от обесценения.

7.9. Оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, для дебиторской задолженности по договорам аренды рассчитывается арендодателем, в случае если арендодатель утвердил указанный порядок в учетной политике.

7.10. Расчет оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности по договорам аренды, которая на дату оценки не относится к кредитно-обесцененной, осуществляется арендодателем в соответствии с пунктами 7.3 и 7.4 настоящего Положения.

7.10.1. Формирование оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (в ОФР по символу 53303 "Расходы по формированию (доначислению) резервов под обесценение по операциям финансовой аренды" или по символу 53304 "Расходы по формированию (доначислению) резервов под обесценение по другим активам, в том числе требованиям, и прочим операциям, не приносящим процентный доход")

Кредит счета N 47702 "Резервы под обесценение" или счета N 60324 "Резервы под обесценение" (далее - счета учета оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, корректирующего стоимость дебиторской задолженности).

7.10.2. Доначисление (увеличение ранее начисленного) оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки на сумму превышения оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, рассчитанного на текущую дату, над суммой предыдущей оценки отражается бухгалтерской записью в соответствии с подпунктом 7.10.1 настоящего пункта.

7.10.3. Восстановление (уменьшение ранее начисленного) оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки на сумму превышения величины предыдущего оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки над величиной оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки на дату текущей оценки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета учета оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, корректирующего стоимость дебиторской задолженности

Кредит счета N 71701 "Доходы по другим операциям" (в ОФР по символу 52203 "Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов под обесценение по операциям финансовой аренды" или по символу 52204 "Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов под обесценение по другим активам, в том числе требованиям, и прочим операциям, не приносящим процентный доход").

7.10.4. В случае если на дату предыдущей оценки арендодатель рассчитал оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности по договорам аренды в соответствии с пунктом 7.3 настоящего Положения, а на дату текущей оценки - в соответствии с пунктом 7.4 настоящего Положения, то арендодателем производится списание ранее начисленного оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки с лицевого счета по учету оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за 12 месяцев, на лицевой счет по учету оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок аренды.

После этого арендодателем производится доначисление (увеличение ранее начисленного) оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки до рассчитанной суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки в соответствии с пунктом 7.4 настоящего Положения, которое отражается бухгалтерской записью в соответствии с подпунктом 7.10.1 настоящего пункта.

7.10.5. В случае если на дату предыдущей оценки арендодатель рассчитал оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности по договорам аренды в соответствии с пунктом 7.4 настоящего Положения, а на дату текущей оценки - в соответствии с пунктом 7.3 настоящего Положения, то арендодателем производится списание ранее начисленного оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки с лицевого счета по учету оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок аренды, на лицевой счет по учету оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за 12 месяцев.

После этого арендодателем производится восстановление (уменьшение ранее начисленного) оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки до рассчитанной суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки в соответствии с пунктом 7.3 настоящего Положения, которое отражается бухгалтерской записью в соответствии с подпунктом 7.10.3 настоящего пункта.

7.11. Расчет оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по кредитно-обесцененной дебиторской задолженности по договорам аренды осуществляется арендодателем в соответствии с пунктом 7.5 настоящего Положения.

7.11.1. Формирование оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью в соответствии с подпунктом 7.10.1 пункта 7.10 настоящего Положения.

7.11.2. Доначисление (увеличение ранее начисленного) оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью в соответствии с подпунктом 7.10.1 пункта 7.10 настоящего Положения.

7.11.3. Восстановление (уменьшение ранее начисленного) оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью в соответствии с подпунктом 7.10.3 пункта 7.10 настоящего Положения.

7.11.4. В случае если на дату предыдущей оценки арендодатель рассчитал оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности по договорам аренды в соответствии с пунктом 7.3 настоящего Положения, а на дату текущей оценки - в соответствии с пунктом 7.5 настоящего Положения, то арендодателем производится списание ранее начисленного оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки с лицевого счета по учету оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за 12 месяцев, на лицевой счет по учету оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности, кредитно-обесцененной по состоянию на отчетную дату.

Доначисление арендодателем (увеличение ранее начисленного) оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, рассчитанной в соответствии с пунктом 7.5 настоящего Положения, отражается бухгалтерской записью в соответствии с подпунктом 7.10.1 пункта 7.10 настоящего Положения.

7.11.5. В случае если на дату предыдущей оценки арендодатель рассчитал оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности по договорам аренды в соответствии с пунктом 7.4 настоящего Положения, а на дату текущей оценки - в соответствии с пунктом 7.5 настоящего Положения, то арендодателем производится списание ранее начисленного оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки с лицевого счета по учету оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, на лицевой счет по учету оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности, кредитно-обесцененной по состоянию на отчетную дату.

Доначисление арендодателем (увеличение ранее начисленного) оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, рассчитанной в соответствии с пунктом 7.5 настоящего Положения, отражается бухгалтерской записью в соответствии с подпунктом 7.10.1 пункта 7.10 настоящего Положения.

7.11.6. В случае если на дату предыдущей оценки арендодатель рассчитал оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности по договорам аренды в соответствии с пунктом 7.5 настоящего Положения, а на дату текущей оценки - в соответствии с пунктом 7.3 настоящего Положения, то арендодателем производится списание ранее начисленного оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки с лицевого счета по учету оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности, кредитно-обесцененной по состоянию на отчетную дату, на лицевой счет по учету оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за 12 месяцев.

Восстановление арендодателем (уменьшение ранее начисленного) оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, рассчитанной в соответствии с пунктом 7.3 настоящего Положения, отражается бухгалтерской записью в соответствии с подпунктом 7.10.3 пункта 7.10 настоящего Положения.

7.11.7. В случае если на дату предыдущей оценки арендодатель рассчитал оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности по договорам аренды в соответствии с пунктом 7.5 настоящего Положения, а на дату текущей оценки - в соответствии с пунктом 7.4 настоящего Положения, то арендодателем производится списание ранее начисленного оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки с лицевого счета по учету оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности, кредитно-обесцененной по состоянию на отчетную дату, на лицевой счет по учету оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок.

Восстановление арендодателем (уменьшение ранее начисленного) оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, рассчитанной в соответствии с пунктом 7.4 настоящего Положения, отражается бухгалтерской записью в соответствии с подпунктом 7.10.3 пункта 7.10 настоящего Положения.

7.12. На дату выбытия (досрочного погашения) дебиторской задолженности по договорам аренды списание сформированного ранее оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета учета оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, корректирующего стоимость дебиторской задолженности

Кредит счета N 61211 "Реализация услуг финансовой аренды" или счета N 71701 "Доходы по другим операциям" (в ОФР по символу 52203 "Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов под обесценение по операциям финансовой аренды" или по символу 52204 "Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов под обесценение по другим активам, в том числе требованиям, и прочим операциям, не приносящим процентный доход").

7.13. Списание безнадежной для взыскания дебиторской задолженности по договорам аренды за счет оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, сформированного ранее по данной дебиторской задолженности, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета учета оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, корректирующего стоимость дебиторской задолженности

Кредит счета по учету дебиторской задолженности.

7.14. При выбытии (погашении) или списании дебиторской задолженности по отдельному договору аренды или дебиторской задолженности по нескольким договорам аренды определение величины оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, в отношении которых производилось списание оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки на групповой основе, производится в сумме, определенной арендодателем на основании собственного профессионального суждения.