VI. Имущественные налоговые вычеты

1. Статьей 220 части 2 Кодекса предусмотрено право налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов по суммам, полученным от продажи (реализации) имущества, находившегося в его собственности, а также суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры и уплату процентов на погашение ипотечных кредитов, полученных в банках и израсходованных на новое строительство (приобретение) жилья.

Налоговые агенты - организации и индивидуальные предприниматели предоставление имущественных налоговых вычетов не производят.

В случае получения налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, доходов от реализации (продажи) имущества, находившегося в их собственности, определение налоговой базы источником выплаты дохода не производится.

Налоговые агенты, выплачивающие доходы от реализации имущества налогоплательщиков - резидентов, по окончании налогового периода представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ с указанием общей суммы произведенных выплат по видам доходов.

При выплате налоговыми агентами доходов от реализации имущества, находившегося в собственности налогоплательщиков - нерезидентов, производится удержание налога по ставке 30% со всей суммы выплачиваемого дохода.

По подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса можно привести следующие примеры:

Пример 1. Физическое лицо продало организации коттедж с земельным участком за 2 500 000 руб.

Организация выплатила продавцу названную сумму без исчисления налога на доходы. По окончании налогооблагаемого периода организация в установленном порядке представила в налоговый орган сведения о произведенной выплате физическому лицу.

Физическое лицо представило в налоговый орган декларацию, заявление о предоставлении имущественного налогового вычета, установленного пп. 1 п. 1 ст. 220 части 2 Кодекса, и документы, подтверждающие, что проданный участок и коттедж находились в его собственности более пяти лет. В таком случае налоговым органом на всю сумму полученного дохода предоставляется имущественный налоговый вычет.

Пример 2. Физическое лицо получило в налоговом периоде 170 000 руб. от продажи индивидуальному предпринимателю автомобиля и гаража.

По окончании календарного года на основании поданной таким физическим лицом декларации с указанием суммы, полученной от продажи автомобиля и гаража, налоговым органом предоставлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 части 2 Кодекса, в размере 125 000 руб., поскольку физическим лицом не были представлены документы, подтверждающие фактические расходы на приобретение названного имущества, а также не был подтвержден период владения этим имуществом.

Сумма разницы в размере 45 000 руб. (170 000 руб. - 125 000 руб.) включена в налоговую базу, облагаемую налогом по ставке 13%.

Пример 3. Физическое лицо получило в налоговом периоде по операциям купли - продажи акций, совершенных через брокера - профессионального участника рынка ценных бумаг, 750 000 руб. Сведения о сумме выплаты 750 000 руб. были представлены в налоговый орган налоговым агентом - профессиональным участником, совершавшим в интересах физического лица названные операции купли - продажи.

При заполнении налоговой декларации налогоплательщик указал, что совокупная сумма расходов, произведенных в связи с приобретением указанных ценных бумаг, составила 710 000 руб. Произведенные расходы подтверждены документами, в связи с чем налогоплательщику предоставляется имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 части 2 Кодекса. В налоговую базу, облагаемую налогом по ставке 13%, включается 40 000 руб. (750 000 руб. - 710 000 руб.).

Пример 4. Семья, состоящая из 4-х человек, продала за 1 600 000 руб. квартиру, находящуюся в общей долевой собственности. Доли каждого собственника равны. Период владения квартирой составляет менее пяти лет. Квартира была передана в собственность продавцов в результате бесплатной приватизации жилья.

В таком случае предельный размер имущественного вычета, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 части 2 Кодекса, которым может воспользоваться каждый из продавцов, составляет 250 000 руб. (1 000 000 руб. : 4).

Сумма дохода, полученного каждым из продавцов, составляет 400 000 руб. (1 600 000 руб. : 4).

Налоговая база по доходам, полученным от продажи квартиры, определяется по налоговым декларациям каждого продавца в сумме 150 000 руб. (400 000 руб. - 250 000 руб.). Налог с полученного дохода исчисляется и уплачивается по ставке 13%.

2. По подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса можно привести следующий пример:

Пример. Налогоплательщик купил квартиру в 2000 году за 800 000 руб. и зарегистрировал в установленном порядке право собственности на эту квартиру.

Льгота по налогу по расходам на покупку жилья, предусмотренная пп. "в" п. "6" ст. 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", налогоплательщиком в 2000 г. не заявлялась.

В 2001 году доходы налогоплательщика, облагаемые по ставке 13%, составили 200 000 руб., стандартный вычет в размере 400 руб. предоставлялся за 1 месяц. Налоговая база определена в размере 199 600 руб. Сумма исчисленного и уплаченного в налоговом периоде налога составила 25 948 руб. {(200 000 руб. - 400 руб.) х 0,13}.

По окончании 2001 года налогоплательщик представил в налоговый орган декларацию о доходах, полученных в 2001 году, заявление о предоставлении имущественного вычета в связи с покупкой квартиры, документы, подтверждающие право собственности на приобретенную квартиру, а также платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

В таком случае налоговый орган производит перерасчет налоговой базы по доходам, полученным в 2001 г., облагаемым налогом по ставке 13%, уменьшив их на сумму подтвержденных расходов налогоплательщика по оплате квартиры, то есть налоговая база уменьшается на 199 600 руб. Вся сумма налога, удержанного в 2001 году, в размере 25 948 руб. возвращается налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.

Неиспользованная сумма вычета в размере 400 400 руб. (600 000 руб. - 199 600 руб.) переносится на следующий налоговый период.