Общие вопросы

1.

Указанием Банка России от 14 августа 2017 года N 4494-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 1 октября 2015 года N 494-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях" (далее - Указание Банка России N 4494-У) внесены изменения в пункт 1.4 Положения Банка России N 494-П, позволяющие некредитным финансовым организациям (далее - НФО) не применять с 1 января 2018 года метод эффективной ставки процента (далее - ЭСП) к долговым ценным бумагам, классифицированным как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Просим разъяснить порядок отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности НФО, применявшей до 1 января 2018 года метод ЭСП к долговым ценным бумагам, классифицированным как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, и отказавшейся от применения метода ЭСП к указанным долговым ценным бумагам с 1 января 2018 года.

В соответствии с пунктом 19 МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки", введенного в действие на территории Российской Федерации, НФО должна ретроспективно применять изменение в своей учетной политике метода расчета амортизированной стоимости долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, с использованием метода ЭСП на метод расчета с использованием линейного метода признания процентного дохода в связи с вступлением в силу с 1 января 2018 года Указания Банка России N 4494-У, если эти изменения в учетной политике существенно влияют на бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Если изменения не оказывают существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность, то НФО имеет право применять указанные изменения перспективно.

При этом на дату начала применения измененной учетной политики корректировка оценки амортизированной стоимости долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражается НФО бухгалтерской записью:

Дебет счета N 10801 "Нераспределенная прибыль" (N 10901 "Непокрытый убыток")

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток; или

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток

Кредит счета N 10801 "Нераспределенная прибыль" (N 10901 "Непокрытый убыток").

Одновременно НФО отражает корректировку накопленной переоценки справедливой стоимости долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету переоценки долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток - положительные разницы

Кредит счета N 10801 "Нераспределенная прибыль" (N 10901 "Непокрытый убыток"); или

Дебет счета N 10801 "Нераспределенная прибыль" (N 10901 "Непокрытый убыток")

Кредит счета по учету переоценки долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток - отрицательные разницы.

НФО вправе отразить указанные корректировки бухгалтерской записью на счете по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в корреспонденции со счетом по учету переоценки долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, без использования счета N 10801 "Нераспределенная прибыль" (N 10901 "Непокрытый убыток").

2.

Просим разъяснить порядок бухгалтерского учета на счетах второго порядка по учету переоценки ценных бумаг накопленной переоценки ценных бумаг в разрезе партий в случае, если учетной политикой НФО для оценки стоимости выбывающих (реализованных) эмиссионных ценных бумаг определен способ ФИФО (первоначально списывается стоимость ценных бумаг первых по дате поступления).

Согласно пункту 7.4 Положения Банка России N 494-П бухгалтерский учет переоценки эмиссионных ценных бумаг осуществляется в разрезе выпусков. Означает ли указанное требование, что остаток на счетах второго порядка по учету переоценки эмиссионных ценных бумаг в разрезе выпуска по итогам проведенной переоценки данных ценных бумаг должен быть только дебетовым либо только кредитовым, и не может формироваться на активных и на пассивных счетах по учету переоценки ценных бумаг одновременно?

Накопленная переоценка ценных бумаг отражается НФО, применяющими для оценки стоимости выбывающих (реализованных) эмиссионных ценных бумаг метод ФИФО (первоначально списывается стоимость ценных бумаг первых по дате поступления), на лицевых счетах счета второго порядка по учету переоценки ценных бумаг, открытых по каждой партии ценных бумаг. По одному выпуску ценных бумаг (по одному государственному номеру или ISIN) допускается на счетах по учету переоценки ценных бумаг этого выпуска наличие сальдо одновременно по дебету одного лицевого счета и по кредиту другого лицевого счета.

3.

Возможно ли для оценки справедливой стоимости ценных бумаг НФО использовать ценовой показатель на Фондовом рынке Московской биржи "рыночная 3"?

НФО осуществляют оценку справедливой стоимости ценных бумаг в порядке, определенном МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", введенным в действие на территории Российской Федерации (далее - МСФО (IFRS) 13).

НФО вправе использовать ценовой показатель на Фондовом рынке Московской биржи "рыночная 3", рассчитанный в соответствии с Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-65/пз-н "Об утверждении Порядка определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях 23 главы Налогового кодекса Российской Федерации", в качестве оценки справедливой стоимости ценных бумаг в случае если рынок, на котором этот ценовой показатель определяется, является активным и основным (или наиболее выгодным) для данной НФО.

Методы оценки и исходные данные, используемые для получения данных оценок, НФО устанавливает в учетной политике.

4.

Просим разъяснить порядок отражения обязательств и требований по сделкам купли-продажи долевых ценных бумаг, не являющимся производными финансовыми инструментами, на счетах N 47407 и N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" в случае, если валюта номинала ценной бумаги не совпадает с валютой платежа.

В соответствии с пунктом 4.5.3 приложения 2 к Положению Банка России N 486-П, по договорам (сделкам) купли-продажи долевых ценных бумаг, по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки), при наступлении первой по сроку даты поставки или расчетов по договорам (сделкам) сумма сделки отражается НФО в валюте расчетов на балансовом счете N 47408 в корреспонденции со счетом N 47407. Например, в случае если сумма по договору указана в иностранной валюте, а оплата производится в российских рублях, то в номера лицевых счетов, открытых к счетам N 47407 и N 47408, включается трехзначный код валюты - российский рубль в соответствии с Общероссийским классификатором валют.

Переоценка обязательства (в российских рублях или в иностранной валюте) по оплате приобретаемых ценных бумаг, отраженного на счете N 47407, в результате изменения курса иностранной валюты отражается НФО бухгалтерскими записями в корреспонденции со счетом N 71511 "Доходы от операций с иностранной валютой" или счетом N 71512 "Расходы по операциям с иностранной валютой".

Погашение обязательства по оплате приобретенных ценных бумаг по мере осуществления расчетов отражается НФО бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 3.8 Положения Банка России N 494-П.

При отражении в бухгалтерском учете договоров приобретения ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток или оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, по которым дата первоначального признания ценных бумаг не наступила на конец отчетного периода, и которые не являются производными финансовыми инструментами, бухгалтерский учет которых осуществляется в соответствии с Положением Банка России N 488-П, НФО руководствуется также пунктом 1.12 Положения Банка России N 494-П.

5.

Просим разъяснить порядок отражения затрат по выбытию (реализации) ценных бумаг с использованием счета N 50905 "Предварительные затраты по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг".

Затраты, связанные с выбытием (реализацией) ценных бумаг, относящиеся к определенному договору (сделке) отражаются НФО бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 8.6.3 Положения Банка России N 494-П.

НФО вправе отразить затраты, связанные с выбытием (реализацией) ценных бумаг и принятые к оплате или оплаченные до даты выбытия (реализации) ценных бумаг, с использованием счета N 50905 "Предварительные затраты по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг" бухгалтерской записью:

Дебет счета N 50905 "Предварительные затраты по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг"

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

На дату выбытия (реализации) ценных бумаг затраты, связанные с выбытием (реализацией) ценных бумаг и отраженные на счете N 50905 "Предварительные затраты по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг" списываются НФО бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"

Кредит счета N 50905 "Предварительные затраты по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг".

6.

НФО владеет паями закрытых паевых инвестиционных фондов (далее - ЗПИФ) в количестве, составляющем:

а) долю 28% от общего количества инвестиционных паев ЗПИФ "1";

б) долю 45% от общего количества инвестиционных паев ЗПИФ "2".

Какими бухгалтерскими записями и по какому символу отчета о финансовых результатах (далее - ОФР) в указанных случаях отражается НФО получение дохода, распределенного владельцу инвестиционных паев ЗПИФ?

Согласно пункту 6.17 приложения 2 к Положению Банка России N 486-П доход, распределенный НФО - владельцу инвестиционных паев ЗПИФ в соответствии с правилами доверительного управления этим ЗПИФ, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60347 "Расчеты по начисленным доходам по акциям, долям, паям"

Кредит счета N 71505 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" (по символу отчета о финансовых результатах 34702 "доходы от участия в других организациях-резидентах", 34704 "доходы от участия в других организациях-нерезидентах" подраздела "Доходы от участия и доходы от операций с долями дочерних и ассоциированных хозяйственных обществ, кроме акционерных" или 34802 "доходы от участия в других организациях-резидентах", 34804 "доходы от участия в других организациях-нерезидентах" подраздела "Доходы от участия и доходы от операций с долями хозяйственных обществ, кроме акционерных" соответственно).

Получение указанного дохода от управляющей компании ЗПИФ на расчетный счет НФО (владельца инвестиционных паев ЗПИФ) в кредитной организации отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях"

Кредит счета N 60347 "Расчеты по начисленным доходам по акциям, долям, паям".

Порядок бухгалтерского учета НФО операций с инвестиционными паями паевых инвестиционных фондов установлен Положением Банка России N 494-П. В соответствии с пунктом 2.2 Положения Банка России N 494-П НФО самостоятельно определяет - осуществляет она контроль над управлением паевым инвестиционным фондом или оказывает значительное влияние (или совместный контроль) на его деятельность в соответствии с МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность" и МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия", введенными в действие на территории Российской Федерации.

В соответствии с указанными МСФО оценка только доли участия в объекте инвестиций не является достаточным действием для определения, осуществляет ли организация контроль или оказывает значительное влияние (или совместный контроль) на объект инвестиций.

7.

Просим разъяснить порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по новации векселей, которые осуществляются с участием брокера по поручению НФО. Данные векселя не обращаются на организованном рынке ценных бумаг (далее - ОРЦБ) и не имеют рыночных котировок.

Денежные расчеты НФО с брокером при осуществлении новации с участием брокера отражаются с использованием счета N 30602 "Расчеты некредитных финансовых организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами" в соответствии с пунктом 3.12 приложения 2 к Положению Банка России N 486-П.

Согласно статье 414 "Прекращение обязательства новацией" Гражданского кодекса Российской Федерации обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами (новация), если иное не установлено законом или не вытекает из существа отношений.

При новации векселей НФО отражает в бухгалтерском учете:

- выбытие векселей, обязательства по которым прекращаются, в соответствии с главой 8 Положения Банка России N 494-П;

- первоначальное признание полученных в результате новации векселей в соответствии с главой 3 Положения Банка России N 494-П.