2) Представление уведомлений вместе со специальной декларацией

Помимо положений Закона N 140-ФЗ и пункта 2 статьи 109 Кодекса для декларантов предусмотрены специальные положения пункта 3.1 статьи 25.14 Кодекса, согласно которым уведомление о КИК и уведомление об участии в иностранных организациях не считаются представленным с нарушением срока, установленного пунктами 2 и 3 статьи 25.14 Кодекса, в случае если такие уведомления были представлены вместе со специальной декларацией, представленной в соответствии с Законом N 140-ФЗ, и информация о таких иностранных организациях и (или) КИК содержится в этой специальной декларации.

Одновременно в связи с тем, что положения пункта 3.1 статьи 25.14 Кодекса не входят в перечень гарантий, предусмотренных Законом N 140-ФЗ, выполнение положений Закона N 140-ФЗ в части условий для выполнения гарантий не применимы в случаях, указанных в пункте 3.1 статьи 25.14 Кодекса.

Таким образом, в случае соблюдения условий, указанных в пункте 3.1 статьи 25.14 Кодекса, то есть при представлении уведомления вместе со специальной декларацией, представленной в соответствии с Законом N 140-ФЗ, и отражении иностранной организации и (или) КИК в такой специальной декларации, такое уведомление считается представленным без нарушения установленного законодательством срока, не зависимо от периода совершения налогового правонарушения. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 23.10.2019 N 03-12-12/2/81345.

Кроме того, учитывая, что в отношении пункта 3.1 статьи 25.14 Кодекса не подлежат применению положения Закона N 140-ФЗ, указанные положения применяются без учета пункта 3 части 8 статьи 4 Закона N 140-ФЗ о неприменении гарантий при условии наличия начатого делопроизводства о налоговом правонарушении или открытой выездной налоговой проверки.

Таким образом, в случае если уведомление о КИК или уведомление об участии в иностранных организациях представлено вместе со специальной декларацией, представленной в соответствии с Законом N 140-ФЗ, и информация о таких иностранных организациях и (или) КИК содержится в этой специальной декларации, такие уведомления считаются представленными без нарушения установленного срока независимо от выполнения условий гарантий, установленных Законом N 140-ФЗ. Следовательно, в указанном случае не возникает налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 129.6 Кодекса, при условии, что специальная декларация представлена до подтверждения факта совершения налогового правонарушения, то есть до вступления в силу соответствующего решения налогового органа. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 05.10.2018 N 03-04-07/72096, направленном в адрес ФНС России.

Руководителям (исполняющим обязанности руководителя) управлений Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов и обеспечить его применение.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

3 класса

Ю.В.ШЕПЕЛЕВА