1) Освобождение от ответственности за налоговые правонарушения

Нормами Кодекса и Закона N 140-ФЗ предусматривается освобождение от ответственности за налоговые правонарушения для налогоплательщиков, представивших специальную декларацию, при условии, если эти правонарушения связаны с приобретением (формированием источников приобретения), использованием либо распоряжением имуществом и (или) КИК, информация о которых содержится в специальной декларации (пункт 3 части 1 статьи 4 Закона N 140-ФЗ, пункт 2 статьи 109 Кодекса).

При этом гарантии, предусмотренные Законом N 140-ФЗ, предоставляются в отношении деяний, совершенных в установленные данной частью сроки, в частности, до 1 января 2022 года - при представлении декларации в ходе четвертого этапа декларирования (часть 13 статьи 4 Закона N 140-ФЗ).

В соответствии с частью 1 статьи 3 Закона N 140-ФЗ для предоставления гарантий декларант должен являться собственником (владельцем) иностранной организации, контролирующим лицом иностранной компании на дату представления специальной декларации. Для предоставления освобождения от ответственности за налоговые правонарушения в отношении декларанта, являющегося контролирующим лицом КИК, необходимо выполнение всех условий гарантий, предусмотренных Законом N 140-ФЗ. Подробнее порядок проведения анализа выполнения условий гарантий изложен в письме ФНС России от 10.09.2021 N ШЮ-4-13/12901@.

Одновременно ФНС России обращает внимание, что в рамках четвертого этапа декларирования отсутствует условие о необходимости регистрации КИК в качестве международной компании в порядке редомициляции в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 N 290-ФЗ "О международных компаниях и международных фондах" для получения декларантом предусмотренных гарантий.

На основании изложенного в случае выполнения декларантом условий для предоставления гарантий, установленных Законом 140-ФЗ, такой декларант, являющийся контролирующим лицом КИК, освобождается от ответственности, в частности, за следующие налоговые правонарушения:

- непредставление налоговой декларации (статья 119 НК РФ);

- неуплата или неполная уплата сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли КИК (статья 129.5 НК РФ);

- неправомерное непредставление в установленный срок уведомления о КИК или представление контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о КИК, содержащего недостоверные сведения (пункт 1 статьи 129.6 Кодекса);

- неправомерное непредставление в установленный срок уведомления об участии в иностранных организациях или представление уведомления об участии в иностранных организациях, содержащего недостоверные сведения (пункт 2 статьи 129.6 Кодекса);

- непредставление налоговому органу документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК, в срок, установленный пунктом 5 статьи 25.15 Кодекса, либо представление таких документов с заведомо недостоверными сведениями (пункт 1.1 статьи 126 Кодекса).

Вместе с тем территориальному налоговому органу следует учитывать, что положения Закона 140-ФЗ не содержат условий о представлении уведомлений о КИК и уведомлений об участии в иностранных организациях совместно со специальной декларацией для целей получения гарантий декларантом. Следовательно, декларант не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.6 Кодекса, при выполнении условий для предоставления гарантий, установленных Законом N 140-ФЗ, независимо от наличия факта представления уведомлений вместе со специальной декларацией.

В соответствии с пунктом 3 части 8 статьи 4 Закона N 140-ФЗ гарантии, в части освобождения лица от ответственности за налоговые правонарушения предоставляются, если на дату представления декларации в отношении лица не начато производство по делу о соответствующем налоговом правонарушении и (или) не была начата выездная налоговая проверка.

Таким образом, освобождение от налоговой ответственности, предусмотренной статьей 129.6 Кодекса, применяется к декларанту, не представившему соответствующие уведомления вместе со специальной декларацией, в случае если в отношении такого декларанта не начато делопроизводство о налоговом правонарушении в порядке статьи 101.4 Кодекса, а именно, не вынесен акт о привлечении лица к ответственности.