таблица N 1

В конце года осуществляется закрытие показателей счетов бухгалтерского учета в общеустановленном порядке. Указанные операции также отражаются в Журнале по прочим операциям (ф. 0504071) с признаком "Исправление ошибок прошлых лет":

После проведенных 31 декабря при завершении финансового года заключительных оборотов по счетам бюджетного учета суммы корректировок по исправительным записям ошибок прошлых лет показателей, сформированных в Журнале по прочим операциям (ф. 0504071) с признаком "Исправление ошибок прошлых лет", отражаются в графе 2 раздела 2 Сведений (ф. 0503173) (по коду причины 3 - ошибки прошлых лет) с указанием в графе 1 кода счета по которому скорректированы показатели.

Графа 4 Сведений (ф. 0503173) формируется на основании показателей на начало отчетного финансового года (графы 3, 4 "Остаток на начало года" (на 01.01.2019) Главной книги (ф. 0504072), скорректированных на показатели, отраженные в графе 2 раздела 2 Сведений (ф. 0503173) (по коду причины 3 - "Исправление ошибок прошлых лет").

На основании показателей, сформированных в графе 4 Сведений (ф. 0503173), формируются входящие остатки Баланса (0503130) (группа граф "На начало года", а также показатели "На начало года" иных отчетов (таблиц Пояснительной записки: Сведений (ф. 0503168), Сведений (ф. 0503169).

Показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности за год, предшествующей отчетному (в рассматриваемом примере за 2018 год), не подлежит корректировке, в том числе в части показателей на конец отчетного периода.

На основании данных Сведений (ф. 0503173) в Балансе (0503130) подлежат отражению следующие показатели на начало года:

Принимая во внимание, что входящие остатки по счетам учета нефинансовых активов (1 101 12 000, 1 104 12 000) на начало 2019 года изменились, корректируются соответствующие входящие остатки и в иных отчетах (таблиц) в Сведениях о движении нефинансовых активов (ф. 0503168).

Обороты (увеличение, уменьшение) по доходам, расходам (см. таблицу N 1) при формировании показателей Отчетов (ф. 0503168), (ф. 0503121), (ф. 05031 10) отражаются без учета операций по исправлению ошибок за предшествующий период.

18. Изменение входящих остатков отчетности (показателей на начало отчетного периода) является ретроспективным пересчетом бухгалтерской финансовой отчетности (пересчетом данных за год, предшествующий отчетному). При этом согласно пункту 33 СГС "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" утвержденная бухгалтерская (финансовая) отчетность за предшествующий год (годы) (в рассматриваемом примере за 2018 год) не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности.

19. В случае выявления ошибок прошлых лет, допущенных ранее года, предшествующего отчетному году (относительно рассматриваемого примера в 2017, 2016 и последующих годах) ретроспективный пересчет показателей ограничивается пересчетом входящих остатков на начало отчетного года, а при условии отражения сравнительных показателей (при необходимости), осуществляется пересчет остатков на конец и начало года, предшествующего отчетному. При этом обороты (увеличение, уменьшение) по доходам, расходам, иным показателям, отражаемым в отчетности в сравнительных показателях (в ретроспективе года, предшествующего отчетному) на исправительные корреспонденции не корректируются.

Например, согласно порядку формирования бюджетной отчетности (в Отчете (ф. 0503121) (в случае соответствующих изменений в Инструкцию N 191н) информация о расходах (доходах), иных раскрываемых показателях, отражается как за отчетный период (2020 год), так и за предыдущий финансовый год (за 2019 год (в сопоставимых (сравнительных) показателях).

В отчетном периоде (в сентябре 2020 года) были выявлены ошибки прошлых лет, корректирующие показатели начисленных доходов за 2018 год (увеличивающие сумму дохода на 500 рублей, с одновременным увеличением задолженности по доходам (1 205 23 000) на сумму 500 рублей). В отдельном регистре Журнале по прочим операциям (ф. 0504071) с признаком "Исправление ошибок прошлых лет" по дате обнаружения ошибки прошлых лет (в сентябре 2020 года) были отражены корректирующие бухгалтерские записи: Дт 1 205 23 561 Кт 1 401 19 123.

При формировании Отчета (ф. 0503121) за 2020 год в графу, предусматривающую показатели доходов 2020 года, доначисление доходов за 2018 год (Кт обороты по 1 401 19 123) и в строку 481 "увеличение прочей дебиторской задолженности" (КОСГУ 561) не включаются, в графе, предусматривающей отражение сравнительных показателей за 2019 год, отражаются соответствующие данные Отчета (ф. 0503121) за 2019 год без корректировок на обороты по исправлению ошибки прошлых лет.

Данные положения предусмотрены пунктом 33 СГС "Учетная политика, оценочные значения и ошибки": "Если ошибка была допущена ранее предшествующего года, для которого в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрываются сравнительные показатели, корректировке подлежат входящие остатки по статье "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" бухгалтерского баланса за самый ранний предшествующий год, для которого в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрываются сравнительные показатели, а также значения связанных статей бухгалтерской (финансовой) отчетности.".

Для отражения операций, связанных с исправлением ошибок прошлых лет, допущенных ранее года, предшествующего отчетному году, предусмотрены отдельные счета бухгалтерского учета: 040119000 "Доходы прошлых финансовых лет", 040129000 "Расходы прошлых финансовых лет", 030494000 "Консолидируемые расчеты года иных прошлых лет", 030496000 "Иные расчеты прошлых лет".

В случае, когда однозначно отнести суммы корректировок к конкретному предшествующему году не представляется возможным (точно не относится предшествующий год), то корректировке подлежат входящие остатки на начало отчетного года по статье "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" бухгалтерского баланса, а также значения связанных статей бухгалтерской (финансовой) отчетности за самый ранний предшествующий год, к которому такие корректировки возможно применить.

20. Ошибка бухгалтерской (финансовой) отчетности, допущенная в текущем финансовом году (ошибка отчетного года), выявленная после даты принятия квартальной бухгалтерской (финансовой) отчетности за такой год (за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев) отражается в бухгалтерском учете дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом "Красное сторно", и дополнительной бухгалтерской записью в период (на дату) обнаружения ошибки и (или) путем раскрытия в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о существенных ошибках, выявленных в отчетном периоде, с описанием ошибки (содержания и суммы), а также суммовых значений корректировок бухгалтерской (финансовой) отчетности (при их наличии).

В случае выявления в текущем финансовом году ошибки прошлых лет, исправление которой не представляется возможным отразить уточненными показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности за год, предшествующий году обнаружения ошибки, с учетом выше рассмотренных положений такая ошибка отражается в порядке, предусмотренном для отражения ошибки прошлых лет.

21. В отношении ошибок предшествующих годов в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160), Пояснительной записки к Балансу учреждения (ф. 0503760) соответственно в разделе 5 "Прочие вопросы деятельности субъекта бюджетной отчетности", "Прочие вопросы деятельности учреждения" или в сопроводительном документе, содержащем пояснения к бухгалтерской (финансовой) отчетности при представлении отчетности раскрывается следующая информация:

а) описание ошибки;

б) сумма корректировки по каждой статье бухгалтерской (финансовой) отчетности за каждый из предшествующих годов, для которых в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрываются сравнительные показатели;

в) общая сумма корректировки на начало самого раннего из предшествующих годов, для которого в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрываются сравнительные показатели;

г) описание причин, по которым корректировка сравнительных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности за один или несколько предшествующих годов не представляется возможным, а также описание способа отражения исправления ошибки с указанием периода, в котором отражены исправления.