III. Классификация денежных потоков

Денежные потоки субъекта отчетности подразделяются исходя из их экономической сущности на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.

Под денежными потоками от текущих операций понимаются денежные потоки по поступлению и денежные потоки по оплате, которые связаны с реализацией субъектом отчетности возложенных на него полномочий или функций, и которые не классифицируются как инвестиционные или финансовые.

Как правило, денежные потоки по поступлениям в рамках текущих операций по своему экономическому содержанию относятся к группе КОСГУ 100 "Доходы", по оплате в рамках текущих операций - к группе КОСГУ 200 "Расходы".

К инвестиционным операциям следует относить операции, связанные с:

приобретением (созданием) и реализацией основных средств и нематериальных активов, приобретением и реализацией непроизведенных активов;

приобретением и реализацией финансовых инструментов, не относящихся к эквивалентам денежных средств;

предоставлением заимствований и их погашением.

Как правило, инвестиционные операции относятся к группам КОСГУ 300 "Поступление нефинансовых активов", 400 "Выбытие нефинансовых активов", 500 "Поступление финансовых активов", 600 "Выбытие финансовых активов".

При этом к финансовым операциям относятся исключительно операции, которые приводят к изменениям в размере и составе заемных средств субъекта отчетности. Данные операции отражаются по группам КОСГУ 700 "Увеличение обязательств" (статьи КОСГУ 710, 720), 800 "Уменьшение обязательств" (статьи КОСГУ 810, 820).

Тем не менее, при классификации денежных потоков следует учитывать профессиональное суждение исходя из экономического содержания операций, вызывающих денежные потоки.

Так, например, расходы по договору на разработку проектно-сметной документации для проведения реконструкции нежилого помещения в соответствии с Приказом N 209н относятся к группе 200 "Расходы", статье 220 "Оплата работ, услуг", подстатье 228 "Услуги, работы для целей капитальных вложений". При отражении в бухгалтерском учете капитальных вложений и оплаты (без авансирования) по данному договору будут сформированы следующие бухгалтерские записи (без учета бухгалтерских записей по счетам санкционирования расходов):

для казенных учреждений

Дт 0 106 XX 310 Кт 0 302 28 73X

Дт 1 302 28 83X Кт 1 304 05 228

для бюджетных и автономных учреждений:

Дт 0 106 XX 310 Кт 0 302 28 73X

Дт 0 302 28 83X Кт 2 201 11 610 с одновременным увеличением забалансового счета 18 КОСГУ 228.

Учитывая, что расходы по договору формируют капитальные вложения в основные средства и денежные потоки на приобретение основных средств классифицируются согласно Стандарту в составе инвестиционных операций, то данные расходы по КОСГУ 228 будут отражены в отчете о движении денежных средств во втором разделе "Выбытия" в подразделе "Инвестиционные операции", а не в подразделе "Текущие операции".

Если одна и та же хозяйственная операция, например, уплата единого платежа (основной долг и проценты) по договору займа, включает в себя денежные потоки, которые относятся к разным видам потоков, то в отчете о движении денежных средств такие потоки показываются раздельно: уплата процентов будет отражена в составе текущих операций (КОСГУ 231 или 232), уплата основного долга - в составе финансовых операций (КОСГУ 811 или 821).

Если денежные потоки, которые исходя из экономического содержания не могут быть однозначно классифицированы в соответствии с требованиями Стандарта, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.

Отдельно от денежных потоков по текущим, инвестиционным и финансовым операциям обособляются операции по управлению остатками денежных средств, к которым относятся операции по привлечению и возврату денежных средств, находящихся на лицевом счете и в кассе субъекта отчетности, осуществляемые в рамках управления ликвидностью денежных средств, включая операции по вложению денежных средств в эквиваленты денежных средств и погашению эквивалентов денежных средств.