Приложение 1

(см. пункт A25)

ПРИМЕРЫ ФАКТОРОВ РИСКА НЕДОБРОСОВЕСТНЫХ ДЕЙСТВИЙ

Факторы риска недобросовестных действий, приведенные в настоящем Приложении, представляют собой примеры таких факторов, с которыми могут сталкиваться аудиторы в целом ряде ситуаций. Отдельно представлены примеры, относящиеся к двум видам недобросовестных действий, имеющим непосредственное отношение к деятельности аудитора, а именно: недобросовестность при подготовке финансовой отчетности и неправомерное присвоение активов. По каждому из этих видов недобросовестных действий факторы риска классифицируются далее на основании трех основных условий, обычно присутствующих в ситуациях существенных искажений вследствие недобросовестных действий: (a) побуждение/давление, (b) возможность, (c) отношение/оправдание. Несмотря на то, что эти факторы риска охватывают широкий спектр ситуаций, они являются лишь примерами, и, следовательно, аудитор может выявить дополнительные или иные факторы риска. Не все из этих примеров будут актуальными во всех обстоятельствах, некоторые из них могут иметь большее или меньшее значение в организациях различного размера или с различными характеристиками собственности или спецификой деятельности. Кроме того, порядок следования приведенных примеров факторов риска не имеет целью отражение их относительной важности или частоты, с которой они встречаются.

Факторы риска недобросовестных действий могут относиться к побуждению, давлению или возможностям, возникающим в результате обстоятельств, которые создают условия для подверженности искажению, до рассмотрения средств контроля (то есть неотъемлемый риск). Такие факторы являются факторами неотъемлемого риска в той части, в которой они влияют на неотъемлемый риск, и могут являться результатом предвзятости руководства. Факторы риска недобросовестных действий, относящиеся к возможностям, могут также возникать в результате иных выявленных факторов неотъемлемого риска (например, в результате сложности или неопределенности могут возникать возможности, которые приводят к подверженности искажению вследствие недобросовестных действий). Факторы риска недобросовестных действий, относящиеся к возможностям, могут быть также связаны с условиями системы внутреннего контроля организации, такими как ограничения или недостатки внутреннего контроля организации, которые создают такие возможности. Факторы риска недобросовестных действий, связанные с отношением или оправданием, могут возникать, в частности, в результате ограничений или недостатков контрольной среды организации.