Расчет сумм издержек обращения, приходящихся
на стоимость реализованных товаров
┌───────┬──────┬───────┬───────┬────────┬────────────────────────┐
│Сальдо │Посту-│Остаток│Реали- │Остаток │Всего издержек обращения│
│товаров│пило │товаров│зовано │издержек│ в отчетном периоде │
│на на- │това- │на ко- │товаров│обраще- ├──────┬─────────────────┤
│чало │ров за│нец от-│в от- │ния на │Всего │ В том числе │
│отчет- │месяц │четного│четном │начало │ ├─────┬────┬──────┤
│ного │ │периода│периоде│отчетно-│ │Тран-│% за│Прочие│
│периода│ │ │ │го пери-│ │спор-│кре-│ │
│ │ │ │ │ода <*> │ │тные │дит │ │
├───────┼──────┼───────┼───────┼────────┼──────┼─────┼────┼──────┤
│28 000 │17 000│ 23 000│ 22 000│ 2 000 │12 500│2 000│ 500│10 000│
└───────┴──────┴───────┴───────┴────────┴──────┴─────┴────┴──────┘
--------------------------------
<*> Для упрощения расчетов считается, что показатель не содержит суммы процентов по кредитам банков.
1. Суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит (в части процентов за кредиты, использованные для приобретения товаров и иных товарно - материальных ценностей (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки обращения), приходящиеся на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце:
2 000 руб. + 2 000 руб. + 500 руб. = 4 500 руб.
2. Определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца:
22 000 руб. + 23 000 руб. = 45 000 руб.
3. Отношением суммы издержек обращения и производства (п. 1) к сумме реализованных и оставшихся товаров (п. 2) определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров. Средний процент равен 10% : (4 500 руб. : 45 000 руб.) x 100%.
4. Умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца:
23 000 руб. x 10% = 2 300 руб.
5. Подлежит списанию на финансовые результаты в целях налогообложения:
10 000 руб. (прочие расходы отчетного периода) + (4 500 руб. - 2 300 руб.) (транспортные расходы и проценты по кредитам банков (в полном объеме) с учетом переходящих остатков) = 12 200 руб.
Разница между учтенной при формировании в бухгалтерском учете финансовых результатов суммой прочих расходов (10 000 руб. - по строке 030 формы N 2), транспортных расходов (2 000 руб. - по строке 030 формы N 2), процентов банку (500 руб. - по строке 070 формы N 2) и суммой издержек, подлежащей учету при исчислении налогооблагаемой прибыли (12 200 руб. - с учетом тех же элементов расходов) в размере 300 руб., подлежит отражению по строке 1.2 "г" со знаком "-".
Шаг 3. При признании организацией выручки в целях налогообложения по оплате, в случае, если на конец отчетного периода оплата поступила за отгруженные товары не полностью (в данном примере удельный вес проданных и оплаченных товаров в общем объеме отгруженных составляет 66,66%), предприятию необходимо корректировать размер налогооблагаемой прибыли. Здесь происходит вторичное распределение, в целях налогообложения, исчисленных в отчетном периоде приходящихся на проданные товары издержек обращения между оплаченными и неоплаченными товарами.
Шаг 4. При определении величины корректировки прибыли на сумму сверхнормативных расходов оплаты процентов по кредитам банка необходимо иметь в виду, что отражению по строке 4.1 "а" подлежат только суммы расчетов с банком по оплате процентов, приходящиеся на издержки обращения по оплаченным товарам (см. отдельный расчет N 3).
Шаг 5. Рассчитывается сумма сверхнормативных расходов на рекламу в составе издержек обращения, относящихся к оплаченной продукции (см. отдельный расчет N 4).
Шаг 6. Балансовая прибыль по строке 3.1б) увеличивается на сумму разницы между выручкой, исчисленной по рыночным ценам, и суммой выручки от продажи продукции, отраженной в учете:
14 000 руб. - 10 000 руб. = 4 000 руб.
Шаг 7. Поскольку в данном примере предприятием были получены безвозмездно основные средства, которые в бухгалтерском учете отражены как доходы будущих периодов, то балансовая прибыль в целях налогообложения должна быть увеличена по строке 4.17 Справки на рыночную их стоимость, но не ниже, чем указанная в учете передающей стороны: + 12 000 руб.
Одновременно на сумму прибыли, начисленной за отчетный период в части суммы амортизационных отчислений по данному объекту (отраженной в отчетном периоде по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 83 "Доходы будущих периодов"), уменьшается размер налогооблагаемой прибыли по строке 5.6 Справки - (- 900 руб.).
Кроме того, в целях налогообложения не учитывается сумма амортизационных отчислений, начисленная в отчетном периоде по безвозмездно полученным средствам в сумме 900 руб. Корректировка производится по строке 4.22 Справки.
Шаг 8. Сумма налогооблагаемой прибыли увеличивается на суммы внереализационных расходов, учет которых не предусмотрен в целях налогообложения Положением о составе затрат. Если такие расходы не поименованы в строках 4.2 - 4.22 Справки, то эти суммы отражаются по свободным вписываемым подстрокам строки 4 Справки - (+ 1 300 руб.).
- Гражданский кодекс (ГК РФ)
- Жилищный кодекс (ЖК РФ)
- Налоговый кодекс (НК РФ)
- Трудовой кодекс (ТК РФ)
- Уголовный кодекс (УК РФ)
- Бюджетный кодекс (БК РФ)
- Арбитражный процессуальный кодекс
- Конституция РФ
- Земельный кодекс (ЗК РФ)
- Лесной кодекс (ЛК РФ)
- Семейный кодекс (СК РФ)
- Уголовно-исполнительный кодекс
- Уголовно-процессуальный кодекс
- Производственный календарь на 2025 год
- МРОТ 2025
- ФЗ «О банкротстве»
- О защите прав потребителей (ЗОЗПП)
- Об исполнительном производстве
- О персональных данных
- О налогах на имущество физических лиц
- О средствах массовой информации
- Производственный календарь на 2024 год
- Федеральный закон "О полиции" N 3-ФЗ
- Расходы организации ПБУ 10/99
- Минимальный размер оплаты труда (МРОТ)
- Календарь бухгалтера на 2025 год
- Частичная мобилизация: обзор новостей