1. Бухгалтерский учет предоставления денежных средств клиенту - заемщику в балансе банка - кредитора

1. Бухгалтерский учет предоставления денежных средств <*> клиенту - заемщику в балансе банка - кредитора

--------------------------------

<*> Здесь и далее по тексту к предоставленным (размещенным) денежным средствам не относится размещение денежных средств на условиях, определенных п. п. 1.3 - 1.5 Положения.

1.1. Бухгалтерский учет предоставления денежных средств клиенту - заемщику, который обслуживается в банке - кредиторе

1.1.1. Зачисление денежных средств на счет клиента - заемщика - юридического лица и предпринимателя без образования юридического лица:

1.1.2. Предоставление средств клиенту - заемщику - физическому лицу:

1.2. Бухгалтерский учет предоставления денежных средств клиенту - заемщику, который обслуживается в другом банке

1.2.1. Зачисление денежных средств на счет клиента - заемщика (юридического лица, предпринимателя без образования юридического лица, физического лица):

1.3. Бухгалтерский учет операций по предоставлению кредитов путем открытия клиенту - заемщику кредитной линии и в форме "овердрафта".

Бухгалтерские проводки по балансовым счетам осуществляются в порядке, изложенном в пунктах 1.1 и 1.2 настоящего Приложения. При этом в случае открытия клиенту - заемщику кредитной линии аналитический учет предоставленных средств ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждой части выданного кредита (каждого транша) на балансовых счетах, соответствующих фактическому сроку предоставления (размещения) денежных средств, определенному договором на предоставление (размещение) денежных средств. В случае если фактический срок предоставления (размещения) отдельных частей (траншей) выданного кредита приходится на один и тот же временной интервал при отражении ссудной задолженности по балансовым счетам второго порядка, то указанные отдельные части (транши) могут учитываться банком - кредитором на одном лицевом счете соответствующего балансового счета второго порядка.

1.3.1. Операции по предоставлению кредитов по соглашениям / договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление клиенту - заемщику "лимита выдачи":

1.3.1.1. В день, определенный соглашением / договором об открытии кредитной линии, сумма установленного клиенту - заемщику "лимита выдачи" отражается на внебалансовом счете N 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов" следующей бухгалтерской проводкой:

1.3.1.2. При предоставлении клиенту - заемщику части кредита (транша) в рамках открытой кредитной линии на указанную сумму осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

1.3.1.3. При предоставлении клиенту - заемщику последней части кредита (последнего транша) в рамках открытой кредитной линии осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

При этом внебалансовый счет N 91302 закрывается.

1.3.2. Операции по предоставлению кредитов по соглашениям / договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление клиенту - заемщику "лимита задолженности":

1.3.2.1. В день, определенный соглашением / договором об открытии кредитной линии, сумма установленного клиенту - заемщику "лимита задолженности" отражается на внебалансовом счете N 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде "овердрафт", а также "под лимит задолженности" следующей бухгалтерской проводкой:

1.3.2.2. При предоставлении клиенту - заемщику части кредита (транша) в рамках открытой кредитной линии осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

1.3.3. В случае если соглашением / договором об открытии кредитной линии одновременно предусматриваются установление клиенту - заемщику "лимита выдачи" и "лимита задолженности", а также иные условия, регулирующие размер открытой клиенту - заемщику кредитной линии, то внебалансовый учет величины неиспользованного клиентом - заемщиком лимита получения денежных средств по такого рода соглашениям / договорам осуществляется в порядке, определенном пп. 1.3.2 настоящего Приложения. При этом в течение всего срока действия соглашения / договора об открытии кредитной линии на внебалансовом счете N 91309 должна отражаться фактическая (реальная) величина условных обязательств банка - кредитора по предоставлению (размещению) денежных средств клиенту - заемщику, определяемая как минимальное значение всех предусмотренных соответствующим соглашением / договором количественных ограничений размера кредитной линии, действующих на соответствующий день (дату).

1.3.4. Операции по предоставлению кредитов в форме "овердрафта":

1.3.4.1. В день, определенный договором банковского счета (договором вклада / депозита) либо дополнительного соглашения к нему, допускающего проведение операций по предоставлению (размещению) денежных средств в порядке, установленном подпунктом 3) подпункта 2.2 Положения, клиенту - заемщику открывается лицевой счет на балансовых счетах второго порядка "Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете ("овердрафт")" (для заемщиков - физических лиц "Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете ("овердрафт")") на весь срок действия соответствующего договора банковского счета (договора вклада / депозита) либо дополнительного соглашения к нему.

Одновременно сумма установленного клиенту - заемщику лимита по предоставлению кредитов в форме "овердрафта" отражается на внебалансовом счете N 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде "овердрафт", а также "под лимит задолженности" следующей бухгалтерской проводкой:

1.3.4.2. При списании денежных средств с банковского счета клиента - заемщика сверх имеющегося на нем остатка образовавшееся на конец операционного дня дебетовое сальдо по банковскому счету клиента - заемщика перечисляется следующей бухгалтерской проводкой:

и одновременно производится уменьшение суммы неиспользованного клиентом - заемщиком лимита по предоставлению кредитов в форме "овердрафта":

1.4. Денежные средства, предоставленные (размещенные) на условии "до востребования" либо "до наступления условия / события", учитываются на балансовых счетах второго порядка с наименованием "до востребования", а с момента востребования банком - кредитором суммы основного долга (наступления предусмотренного договором условия / события) следующим образом:

а) если договором предусмотрен конкретный срок возврата клиентом - заемщиком суммы основного долга - на балансовых счетах второго порядка по учету размещенных средств, соответствующих этому сроку;

б) если конкретный срок возврата клиентом - заемщиком суммы основного долга не предусмотрен договором на предоставление (размещение) денежных средств на условии "до востребования" - на балансовых счетах второго порядка по учету средств, размещенных на срок до 30 дней;

в) если конкретный срок возврата клиентом - заемщиком суммы основного долга не предусмотрен договором на предоставление (размещение) денежных средств на условии "до наступления условия / события" - на балансовых счетах второго порядка по учету средств, размещенных на условии "до востребования" либо "до наступления условия / события" до момента фактического погашения клиентом - заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга либо ее отнесения на счета по учету просроченной ссудной задолженности в конце операционного дня, следующего за днем наступления соответствующего условия / события.

Денежные средства, предоставленные (размещенные) на условии "до востребования (до наступления условия / события), но не ранее определенного срока", учитываются на соответствующих счетах в зависимости от указанного срока, а после его наступления учитываются в порядке, установленном для денежных средств, предоставленных (размещенных) на условии "до востребования (до наступления условия / события)".

1.5. На сумму размещенных денежных средств банк - кредитор должен создавать резервы на возможные потери в порядке, установленном Банком России <*>.

--------------------------------

<*> Резервы на возможные потери по ссудам создаются в соответствии с Инструкцией Банка России "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" от 30.06.97 N 62а (с учетом изменений и дополнений), введенной в действие Указанием Банка России "О введении Инструкции "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" от 25.12.97 N 101-У (с учетом изменений и дополнений).