<Письмо> МНС РФ от 10.09.2001 N ВГ-8-01/1204, Минфина РФ от 11.09.2001 N 04-07-24/156 <О порядке учета сумм "входного" НДС при использовании товаров (работ, услуг) для производства товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС в соответствии со статьей 178 Налогового кодекса РФ>

В связи с запросом Управления МНС России по Сахалинской области и многочисленными обращениями налогоплательщиков МНС России совместно с Минфином России рассмотрели вопрос о порядке учета сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС), предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации (далее - "входной" НДС), при использовании указанных товаров (работ, услуг) для производства товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС в соответствии со статьей 178 Налогового кодекса Российской Федерации, и сообщают следующее.

Согласно статье 178 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от НДС освобождаются товары, работы и услуги, предназначенные для выполнения работ по соглашениям о разделе продукции (далее - СРП).

В соответствии с главой 21 Кодекса "входной" НДС либо принимается к вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, либо принимается к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (учитывается в стоимости товаров, работ, услуг) при осуществлении операций, в отношении которых не может быть исчислена сумма НДС (отсутствует объект налогообложения, отсутствует налогоплательщик, операция производится за пределами Российской Федерации).

В соответствии пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на сумму налоговых вычетов, установленных статьей 171 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса к вычетам относятся суммы "входного" НДС в отношении товаров, работ, услуг, приобретаемых для производственной деятельности или иных операций, являющихся объектом налогообложения.

Статьей 178 Кодекса установлено освобождение от налогообложения товаров, работ, услуг, предназначенных для выполнения работ по СРП.

В соответствии со статьей 178 Кодекса следует, что с данными товарами, работами и услугами у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах не связывает возникновение обязанности по исчислению и уплате НДС.

Исходя из определения объекта налогообложения, изложенного в статье 38 Кодекса, следует вывод, что операции с товарами, работами и услугами, предназначенными для выполнения работ по СРП, не являются объектами налогообложения по НДС и при осуществлении таких операций начисление НДС не производится.

Таким образом, "входной" НДС по товарам (работ, услугам), приобретаемым для производства товаров (работ, услуг), предназначенных для выполнения работ по СРП, не подлежит вычетам по НДС, и следовательно, налогоплательщики, реализующие товары, работы и услуги, освобожденные от НДС в соответствии со статьей 178 Кодекса, не уменьшают общую сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет, на сумму "входного" НДС.

Поскольку по операциям, освобождаемым от НДС в соответствии со статьей 178 Кодекса, специального порядка учета "входного" НДС не установлено, применяются общие положения главы 21, в соответствии с которыми "входной" НДС в отношении операций, освобождаемых от налогообложения, принимается к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (учитывается в стоимости товаров, работ, услуг), аналогично порядку, изложенному в статье 170 Кодекса, для операций, освобожденных от налогообложения в соответствии со статьей 149 Кодекса.

Соответствующие указания доведите до нижестоящих налоговых органов.

Первый заместитель Министра

Российской Федерации

по налогам и сборам

В.В.ГУСЕВ

Первый заместитель

Министра финансов

Российской Федерации

С.Д.ШАТАЛОВ