3. Порядок заполнения карточек консолидации

3.1. Порядок заполнения карточек консолидации для метода полной консолидации

3.1.1. В графе 1 в хронологическом порядке отражаются операции, которые подразделяются на:

а) фактическое движение средств (первичное приобретение группой акций (долей) участника, дополнительное приобретение, частичная продажа и т.д.);

б) изменение величины балансовых показателей (выплата дивидендов, амортизация положительной разницы стоимости приобретения долей капитала, изменение величины резервов и фондов, а также прибыль или убыток, полученный участником банковской группы за отчетный период).

3.1.2. В графе 2 отражается доля контроля банковской группы, определенная в соответствии с п. 2.2 Положения N 29-П. По строке 1 графы 2 отражается доля контроля банковской группы в момент приобретения головной кредитной организацией или другими участниками банковской группы акций (долей) участника. Далее по строкам отражаются изменения, связанные с увеличением или уменьшением доли контроля в результате дополнительного приобретения акций (долей) участника, частичной или полной их продажи и т.д.

Кредитные организации - участники банковской группы, в отношении которых головная кредитная организация прямо оказывает существенное влияние на решения, принимаемые органами управления указанных юридических лиц, доля контроля равна доле участия.

Кредитные организации - участники банковской группы, в отношении которых головная кредитная организация косвенно (через третье лицо) оказывает существенное влияние на решения, принимаемые органами управления указанных юридических лиц, доля контроля не равна доле участия.

Например, головная кредитная организация А оказывает существенное влияние на решения, принимаемые органами управления участника Б, владея 90% его акций (долей), в свою очередь, участник Б владеет 60% акций (долей) участника В. Головная кредитная организация оказывает существенное влияние на деятельность участника Б (прямо) и В (косвенно, через участника Б), поэтому доля контроля банковской группы в капитале участника В равна 60%, а доля участия группы в капитале этого участника равна 54% ((90% х 60%) / 100%).

3.1.3. В графе 3 отражается доля участия банковской группы в уставном капитале участника, определенная в соответствии с п. 2.7 Положения N 29-П. По строке 1 графы 3 отражается доля участия банковской группы в уставном капитале участника на момент приобретения головной кредитной организацией акций (долей) участника банковской группы. Далее по строкам отражаются изменения, связанные с увеличением или уменьшением доли участия в результате дополнительного приобретения акций (долей) участника, частичной или полной их продажи и т.д.

3.1.4. В графе 4 отражается стоимость акций (долей) участника банковской группы, принадлежащих группе, отраженная в бухгалтерском балансе головной кредитной организации и / или участников банковской группы, владеющих данными акциями (долями). По строке 1 графы 4 отражается стоимость акций (долей) участника банковской группы, отраженная в бухгалтерском балансе головной кредитной организации и / или участников банковской группы в момент приобретения акций (долей) участника. Далее по строкам отражается стоимость приобретенных или реализованных группой акций (долей) данного участника.

3.1.5. В графе 5 отражается величина собственных средств (капитала) участника, которая определена в соответствии с Инструкцией N 17 (статья "Всего собственных средств" Приложения 2 к Положению N 29-П).

В строке 1 графы 5 отражается стоимость собственных средств (капитала) участника банковской группы на момент приобретения головной кредитной организацией его акций (долей).

Далее по строкам в графе 5 отражаются изменения величины элементов собственных средств участника банковской группы, в том числе:

- изменение величины уставного капитала участника банковской группы;

- изменение резервов и фондов участника банковской группы;

- полученная участником банковской группы прибыль или убыток;

- выплата участником банковской группы дивидендов;

- изменение иных элементов собственных средств.

3.1.6. В графе 6 отражается разница между величиной собственных средств участника банковской группы и стоимостью акций (долей) участника, отраженной в бухгалтерском балансе головной кредитной организации и / или участника банковской группы. Данный показатель выполняет вспомогательную контролирующую функцию и должен быть равен сумме показателей, отраженных по графам 8 и 9, за минусом значения показателя, отраженного по графе 7.

3.1.7. В графе 7 отражается разница стоимости приобретения долей капитала, определенная в соответствии со статьей 2.9.1 "д" Положения N 29-П. В консолидированном балансовом отчете положительное значение указанной разницы отражается в активе по статье "Разница стоимости приобретения долей капитала", отрицательная - в пассиве по статье "Разница стоимости приобретения долей капитала". По строке 1 графы 7 отражается разница стоимости приобретения долей капитала, рассчитанная на момент приобретения головной кредитной организацией акций (долей) участника банковской группы, которая в дальнейшем при ее положительном значении будет ежеквартально уменьшаться на величину амортизации. Амортизация рассчитывается от первоначальной положительной суммы разницы приобретения долей капитала. Данный показатель отражается в виде корректировки, уменьшающей в активе консолидированного балансового отчета статью "Разница стоимости приобретения долей капитала" гр. 9, в пассиве - статью "Прибыль (убыток) за отчетный период" гр. 9, а в консолидированном отчете о прибылях и убытках - статью "Прибыль (убыток), принадлежащая банковской группе, в том числе по методу эквивалентной стоимости" гр. 8. В дальнейшем показатель разницы стоимости приобретения долей капитала может пересчитываться в случае:

- увеличения доли уставного капитала участника банковской группы, принадлежащей группе;

- увеличения доли уставного капитала участника банковской группы, принадлежащей малым учредителям (участникам);

- приобретения акций (долей) участника банковской группы у третьих лиц;

- частичной продажи акций (долей) участника банковской группы третьим лицам;

- полной продажи акций (долей) участника банковской группы третьим лицам;

- продажи акций (долей) участника банковской группы другим участникам группы.

В этих случаях на долю приобретенных (проданных) акций (долей) участника банковской группы отдельно рассчитывается разница стоимости приобретения долей капитала и суммируется с предыдущим значением, увеличивая или уменьшая его. При этом осуществляется перерасчет величины амортизации разницы стоимости приобретения долей капитала от вновь образованного остатка. В зависимости от того, какое сальдо образовалось - положительное или отрицательное, - корректируются статьи актива или пассива консолидированного балансового отчета. Сальдирование разниц стоимости приобретения долей капитала в разрезе различных участников банковской группы не производится.

В случае если при расчете положительной разницы стоимости приобретения долей капитала данный показатель составляет незначительную величину, то указанная разница списывается на убытки банковской группы и амортизация не рассчитывается. Минимальная сумма разницы стоимости приобретения долей капитала для расчета амортизации должна составлять не менее 5% от величины финансового результата в консолидированном балансовом отчете банковской группы без учета отнесения данной разницы (или амортизации) на финансовый результат банковской группы.

Разница стоимости приобретения долей капитала в отношении акций (долей) головной кредитной организации, находящихся в собственности участников банковской группы, не рассчитывается.

Разница стоимости приобретения долей капитала рассчитывается на момент приобретения головной кредитной организацией акций (долей) участника банковской группы. В случае, если головная кредитная организация приобрела акции (доли) участников банковской группы кредитных организаций до введения Банком России финансовой отчетности (Инструкция N 17), разница стоимости приобретения долей капитала рассчитывается не на момент приобретения акций (долей) участников, а на дату составления головной кредитной организацией первой консолидированной отчетности. В дальнейшем при приобретении кредитной организацией акций (долей) другой организации указанная разница приобретения долей капитала рассчитывается в момент приобретения этих акций (долей).

3.1.8. В гр. 8 отражается доля банковской группы в резервах, фондах и прибыли участника группы после приобретения, которая рассчитывается как произведение величины изменения резервов, фондов и прибыли участника банковской группы на долю участия группы в уставном капитале данного участника. В данной графе отражается доля группы в:

- резервах и фондах участника группы (статья "Резервы и фонды" гр. 8 или гр. 9 консолидированного балансового отчета - Приложение 2 к Положению N 29-П);

- прибыли (убытке), полученной участником банковской группы (статья "Прибыль (убыток) за отчетный период" гр. 8 или гр. 9 консолидированного балансового отчета и статья "Прибыль (убыток), принадлежащая банковской группе, в том числе по методу эквивалентной стоимости" гр. 7 или гр. 8 консолидированного отчета о прибылях и убытках - Приложение 3 к Положению N 29-П).

В данной графе также отражается списание суммы амортизации разницы стоимости приобретения долей капитала за счет прибыли, принадлежащей банковской группе.

Указанная графа (строка 1) не заполняется на дату приобретения банковской группой акций (долей) участника.

Итоговое значение величины резервов, фондов и прибыли, принадлежащих банковской группе, на отчетные даты рассчитывается нарастающим итогом (графа 8).

3.1.9. В графе 9 отражается доля малых учредителей (участников) в собственных средствах участника банковской группы.

Показатель графы 9 по строке 1 определяется на момент приобретения банковской группой акций (долей) участника и рассчитывается путем умножения величины собственных средств (капитала) участника на долю контроля, принадлежащую малым учредителям (участникам) (гр. 9 = гр. 5 х (100% - гр. 2)). Например, головная кредитная организация владеет 70% акций участника банковской группы, остальными 30% владеют другие учредители (участники). Поэтому для определения доли контроля малых учредителей (участников) следует из 100% акций (долей) участника группы вычесть долю контроля, принадлежащую головной кредитной организации (100% - 70%). Данный показатель отражается в статье "Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам)" гр. 8 консолидированного балансового отчета.

В дальнейшем при изменении величины собственных средств участника банковской группы (резервов и фондов, прибыли и т.д.) показатель доли малых учредителей (участников) рассчитывается путем умножения величины изменения собственных средств участника банковской группы на долю участия в его уставном капитале организаций, не принадлежащих группе (гр. 9 = гр. 5 х (100% - гр. 3)).

В данной графе отражается доля малых учредителей (участников) в:

- резервах и фондах участника банковской группы (статья "Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам)" гр. 8 или гр. 9 консолидированного балансового отчета - Приложение 2 к Положению N 29-П);

- прибыли (убытке), полученной участником банковской группы (статья "Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)" гр. 8 или гр. 9 консолидированного балансового отчета и статья "Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)" гр. 7 или гр. 8 консолидированного отчета о прибылях и убытках - Приложение 3 к Положению N 29-П).

При этом изменения величины собственных средств (капитала) участников банковской группы, принадлежащих малым учредителям (участникам), отражаются в консолидированном балансовом отчете (Приложение 2 Положения N 29-П) по статьям "Доля собственных средств, принадлежащих малым учредителям (участникам)" и "Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)" в гр. 8 или гр. 9 в виде корректировок, а итоговая величина собственных средств, принадлежащих малым учредителям (участникам) (с учетом произведенных корректировок), отражается в статье "Доля малых учредителей (участников)" гр. 10. Корректировки, связанные с изменением суммы прибыли, принадлежащей малым учредителям (участникам), отражаются в статье "Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)" консолидированного отчета о прибылях и убытках (Приложение 3 Положения N 29-П) в гр. 7 или гр. 8 ст., сумма прибыли (убытка), принадлежащая малым учредителям (участникам), - в графе 9.

Значения показателей на отчетные даты, представленные в графах 5 - 9, приводятся нарастающим итогом.

3.2. Особенности заполнения карточки консолидации для метода пропорциональной консолидации

Принцип заполнения карточки консолидации по пропорциональному методу такой же, как и при полной консолидации. Различия при заполнении данных участника банковской группы в карточке консолидации по методу пропорциональной консолидации состоят в следующем.

3.2.1. Графы 1, 2, 3 и 4 заполняются в порядке, применяемом для метода полной консолидации.

3.2.2. В графе 5 отражается доля банковской группы в собственных средствах участника группы, которая рассчитывается как произведение доли контроля банковской группы в уставном капитале участника на величину собственных средств участника. В строке 1 графы 5 отражается стоимость собственных средств участника банковской группы на момент приобретения головной кредитной организацией его акций (долей). Далее по строкам в графе 5 отражаются изменения величины собственных средств участника, в том числе изменение величины уставного капитала, резервов и фондов, прибыли.

3.2.3. В графе 6 отражается разница между стоимостью акций (долей) участника банковской группы по цене, отраженной в бухгалтерском балансе головной кредитной организации и / или участника группы, и долей банковской группы в собственных средствах участника группы. Данный показатель выполняет вспомогательную контролирующую функцию и равен разности показателей, отраженных по гр. 8 и гр. 7.

3.2.4. В графе 7 отражается разница стоимости приобретения долей капитала, которая рассчитывается как разница между стоимостью акций (долей) участника банковской группы, отраженная в балансе головной кредитной организации или участника группы, в части доли, принадлежащей банковской группе, и величиной изменения собственных средств участника группы в части доли, принадлежащей банковской группе (гр. 7 = гр. 4 - гр. 5). Все положения настоящего документа, касающиеся разницы стоимости приобретения долей капитала, предусмотренные для метода полной консолидации, относятся и к методу пропорциональной консолидации.

3.2.5. В графе 8 отражается изменение величины резервов, фондов и прибыли участника, принадлежащих банковской группе. Строка 1 гр. 8 не заполняется на момент приобретения банковской группой акций (долей) участника. Далее по строкам данный показатель рассчитывается как произведение величины изменения резервов, фондов и прибыли участника группы на долю участия банковской группы в уставном капитале участника. Итоговое значение величины резервов, фондов и прибыли, принадлежащих банковской группе, на отчетные даты рассчитывается нарастающим итогом без использования формулы, приведенной в наименовании графы.

3.2.6. Доля малых учредителей (участников) при использовании метода пропорциональной консолидации не рассчитывается, и графа 9 не заполняется.

3.3. Особенности составления карточки консолидации для метода эквивалентной стоимости

3.3.1. Графы с 1 по 4 заполняются в порядке, предусмотренном для заполнения карточки консолидации для метода полной консолидации.

Данные участников банковской группы включаются в состав консолидированной отчетности по методу эквивалентной стоимости в том случае, если они соответствуют определению п. 2.6 Положения N 29-П.

3.3.2. В графе 5 отражается величина собственных средств (капитала) участника банковской группы.

В строке 1 графы 5 отражается стоимость собственных средств (капитала) участника банковской группы на момент приобретения головной кредитной организацией его акций (долей).

Далее по строкам в графе 5 отражаются изменения величины собственных средств участника банковской группы, в том числе:

- изменение величины уставного капитала участника банковской группы;

- изменение резервов и фондов участника банковской группы;

- изменение полученной участником банковской группы прибыли (убытка);

- изменение иных факторов, влияющих на величину собственных средств.

3.3.3. В графе 6 отражается разница стоимости приобретения долей капитала, которая рассчитывается как разность между стоимостью акций (долей) участника банковской группы, отраженная в бухгалтерском балансе головной кредитной организации, и долей контроля банковской группы в собственных средствах участника банковской группы (гр. 7 = гр. 4 - (гр. 5 х гр. 2)). Порядок определения разницы стоимости приобретения долей капитала (п. 3.1.7 настоящего Положения) относится и к порядку заполнения карточки консолидации по методу эквивалентной стоимости.

3.3.4. В графе 7 отражается стоимость акций (долей) по эквивалентной стоимости, которая представляет собой долю контроля группы в собственных средствах участника банковской группы (гр. 7 = гр. 5 х гр. 2). Данный показатель будет отражаться в активе консолидированного балансового отчета по статье "Акции (доли) по эквивалентной стоимости" в графе 8 и включаться в итог статьи "Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (балансовая стоимость)". В данном случае производится корректировка консолидированного балансового отчета: из статьи "Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (балансовая стоимость)" гр. 9 исключается стоимость акций (долей) участника банковской группы, отраженная в бухгалтерском балансе головной кредитной организации и / или участника банковской группы, и включается стоимость акций (долей) данного участника, рассчитанная по методу эквивалентной стоимости. Данный показатель рассчитывается как в момент приобретения головной кредитной организацией акций (долей) участника банковской группы, так и на каждую отчетную дату. Стоимость акций (долей) участника банковской группы, рассчитанная по методу эквивалентной стоимости, может изменяться от одного отчетного периода к другому в зависимости от полученного финансового результата, изменения резервов и фондов и др.

3.3.5. В графе 8 отражаются изменения доли банковской группы в резервах, фондах и прибыли участника группы, которые рассчитываются как произведение величины изменения резервов, фондов и прибыли участника группы на долю участия банковской группы в капитале участника (гр. 8 = (гр. 5 х гр. 3) / 100%). Итоговое значение величины резервов, фондов и прибыли, принадлежащих банковской группе, на отчетные даты рассчитывается нарастающим итогом.

Указанная графа (строка 1) не заполняется на момент приобретения банковской группой акций (долей) участника группы, так как в момент приобретения группой акций (долей) участника нет доли, принадлежащей банковской группе.

В данной графе отражается изменение доли банковской группы в:

- резервах и фондах участника банковской группы;

- прибыли (убытке), полученной участником банковской группы.

В данной графе также отражается списание суммы амортизации разницы стоимости приобретения долей капитала за счет прибыли или собственных средств, принадлежащих банковской группе.

3.3.6. В графе 9 отражается доля малых учредителей (участников) в собственных средствах участника банковской группы, которая рассчитывается как произведение величины изменения собственных средств участника банковской группы на долю малых учредителей (участников) (гр. 9 = гр. 5 х гр. (2 - 3)). Графа 9 (строка 1) в момент приобретения банковской группой акций (долей) участника не заполняется. Далее по строкам отражается доля прибыли, резервов и фондов, принадлежащая малым учредителям (участникам).

Доля малых учредителей (участников) в собственных средствах (резервах и фондах) участника банковской группы отражается по статье "Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам)" гр. 8 консолидированного балансового отчета, в прибыли - по статье "Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)" консолидированного балансового отчета и по статье "Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)" гр. 7 консолидированного отчета о прибылях и убытках.