Особенности осуществления аудиторских процедур при проведении аудита бухгалтерской отчетности кредитной организации

--------------------------------

<4> Материалы для настоящего раздела Рекомендаций предоставлены Банком России.

При проведении аудита бухгалтерской отчетности кредитной организации особое внимание должно быть обращено на:

1) применение МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" <5>, в том числе:

--------------------------------

<5> Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н (с последующими поправками).

соответствие применяемых внутренних методик, моделей и процедур (в частности, при определении резервов под ожидаемые кредитные убытки) требованиям МСФО (IFRS) 9;

правильность классификации активов и обязательств;

правильность применения модели обесценения (рейтинговые модели, расчет PD, LGD, EAD, KEL, дисконт-фактор);

анализ степени "значительного обесценения активов", правильности распределения активов по стадиям обесценения;

проверку уровня существенности для обязательного использования метода эффективной процентной ставки;

анализ договорных процентных ставок на "рыночность", обоснованность выбранного критерия "существенности" при принятии решения о возможности считать ставку "рыночной";

анализ POCI-кредитов (правильность отнесения ссуд к данной категории, проверка тестов на модификацию, финансовых результатов от модификации);

корректность проведения SPPI-теста активов (особенно в увязке с имеющимися дополнительными условиями и ковенантами в кредитных договорах);

сопоставление величины пруденциальных резервов на возможные потери и оценочных резервов по МСФО (IFRS) 9, анализ существенных расхождений;

правильность учета комбинированных (гибридных) инструментов (наличие тесной связи с основным договором);

2) корректность расчета оценочных значений и корректировок стоимости активов, резервов, процентных корректировок, корректировок на "нерыночность", в том числе:

обоснованность определения уровня иерархии справедливой стоимости, выбора метода оценки актива по справедливой стоимости (правильность применения МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" <6>, особенно по производным финансовым инструментам);

--------------------------------

<6> Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н (с последующими поправками).

обоснованность оценки отдельных специфических активов (паевых инвестиционных фондов, негосударственных пенсионных фондов, контролирующего участия в страховых, лизинговых компаниях, активов для которых отсутствует активный рынок);

корректность корректировок, связанных со сближением отраслевых стандартов бухгалтерского учета и МСФО, при анализе деятельности по осуществлению отдельных видов активных операций и обязательств кредитной организации (в частности, корректировки сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, в том числе модель ожидаемых кредитных убытков (вероятность дефолта, ожидаемые убытки в случае дефолта), и корректировок, изменяющих стоимость активов и обязательств (переоценка);

анализ продолжающегося участия в переданных активах;

3) раскрытие информации об операциях со связанными сторонами с учетом требований МСФО (IAS) 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах" <7>, пункта 10 Указания Банка России от 27 октября 2018 г. N 4983-У "О формах, порядке и сроках раскрытия кредитными организациями информации о своей деятельности", в том числе:

--------------------------------

<7> Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н (с последующими поправками).

полнота и корректность определения перечня юридических и физических лиц, отнесенных к категории связанных сторон в смысле МСФО (IAS) 24, в частности, лиц, к которым кредитная организация имеет требования, и величины указанных требований;

полнота и корректность определения общего перечня признаваемых связанными сторонами юридических и физических лиц, требования к которым участвуют в расчете норматива максимального размера риска на связанное с банком лицо (группу лиц) (Н25), размера требований к ним;

полнота раскрытия информации о связанных сторонах в пояснениях (примечаниях) к отчетности;

установленные кредитной организацией процедуры по определению связанных сторон, формированию их групп;

не выявленные или не раскрытые ранее операции со связанными сторонами, а также степень их влияния на оценку уровня рисков и показателей деятельности кредитной организации (в особенности на осуществление операций на нерыночных условиях, использование операций "схемного" характера по корректировке финансового результата кредитной организации, значения обязательных нормативов);

4) корректность применения кредитной организацией требований Положений Банка России от 28 июня 2017 г. N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности", от 23 октября 2017 г. N 611-П "О формировании резервов на возможные потери" (с учетом изменений, внесенных Указаниями Банка России от 27 ноября 2018 г. N 4988-У, от 26 декабря 2018 г. N 5043-У, от 18 июля 2019 г. N 5211-У, от 18 июля 2019 г. N 5212-У). Обоснованность признания контроля/значительного влияния над отдельными организациями (в том числе в случаях получения операционного контроля над деятельностью проблемных заемщиков);

5) отражение остатков денежных средств, размещенных на корреспондентских счетах в банках-нерезидентах, при отсутствии в течение длительного времени движения по таким счетам, размещенных на "нерыночных" условиях, или в случае, когда величина таких денежных средств вызывает сомнение;

6) подтверждение отсутствия в деятельности кредитной организации признаков, свидетельствующих о проведении операций "схемного" характера; отсутствия обременения активов; формирования фиктивных доходов; завышения стоимости имущества и залогового обеспечения; выявления обстоятельств кредитования заемщиков с признаками отсутствия реальной деятельности.