Составление и представление сводной бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений

Годовая бухгалтерская отчетность представляется в составе форм, установленных Инструкцией N 33н.

Годовая бухгалтерская отчетность формируется бюджетными (автономными) учреждениями на основании данных бухгалтерского учета, сформированных в соответствии с положениями Инструкции N 157н, Инструкции N 174н <8>, Инструкции N 183н <9>, Порядка N 132н с учетом общих положений настоящего приложения к письму.

--------------------------------

<8> Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.12.2010 N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению".

<9> Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.12.2010 N 183н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению".

При формировании годовой бухгалтерской отчетности бюджетные (автономные) учреждения должны учитывать движение и остатки денежных средств по всем открытым им счетам (лицевым и расчетным), а также подлежит раскрытию информация об операциях по лицевому счету для учета операций неучастников бюджетного процесса (код лицевого счета 41), в том числе о лицевых, расчетных счетах с нулевыми показателями на отчетную дату.

10.1. Формирование Баланса государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) (далее - Баланс (ф. 0503730) осуществляется с учетом положений пункта 1 настоящего приложения к письму и следующих положений.

По строке 433 Баланса (ф. 0503730) отражаются показатели счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" в части показателей незавершенных расчетов по временному привлечению денежных средств между источниками финансового обеспечения, осуществляемых в пределах остатка средств на лицевом счете (в кассе) учреждения (пункт 156 Инструкции N 174н, пункт 184 Инструкции N 183н), иных незавершенных расчетов, отраженных по счету 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" после операций по завершению года. Дебетовый остаток по счету 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" отражается со знаком "минус".

Информация о завершении расчетов по временному привлечению денежных средств между источниками финансового обеспечения, осуществляемых в пределах остатка средств на лицевом счете (в кассе) учреждения, сформировавшихся на отчетную дату, является существенной и подлежит раскрытию пояснениями в текстовой части раздела 4 "Анализ показателей отчетности учреждения" Пояснительной записки (ф. 0503760) к Балансу (ф. 0503730) учреждения.

В случае, когда до представления отчетности учреждением указанные расчеты не завершены, в пояснениях раскрывается информация о планируемых мероприятиях (сроках и суммах) по завершению расчетов.

Показатель по счету 0 210 06 000 отражается в положительном значении по строке 480 раздела 3 Баланса (ф. 0503730) в размере балансовой стоимости особо ценного имущества (недвижимого, в том числе земельных участков, и особо ценного движимого имущества, в отношении которого законодательством установлены ограничения по распоряжению им бюджетными (автономными) учреждениями), соответствующего критериям актива, отраженного на балансовых счетах бухгалтерского учета.

Учредитель обеспечивает сверку (сопоставимость) данных, отраженных подведомственными учреждениями на счете 0 210 06 000, с показателем счета 1 204 33 000.

10.2. Показатели сводного Отчета (ф. 0503737) (по виду деятельности 4, 5, 6) в части полученных субсидий из федерального бюджета сверяются Учредителем с показателями консолидированного Отчета (ф. 0503127), по следующим видам расходов:

611 - Субсидии бюджетным учреждениям на финансовое обеспечение государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ);

612 - Субсидии бюджетным учреждениям на иные цели;

621 - Субсидии автономным учреждениям на финансовое обеспечение государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ);

622 - Субсидии автономным учреждениям на иные цели;

461 - Субсидии на приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность бюджетным учреждениям;

462 - Субсидии на приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность автономным учреждениям;

464 - Субсидии на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности бюджетным учреждениям;

465 - Субсидии на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности автономным учреждениям.

Допустимыми расхождениями являются средства, предоставляемые из бюджета ФОМС на выполнение государственного задания (на иную цель) федеральным бюджетным и автономным учреждениям.

Возвраты в доход федерального бюджета неиспользованных остатков субсидий на иные цели и субсидий на цели осуществления капитальных вложений отражаются по строке 592 с одновременным отражением по строке 911 раздела 4 Отчета (ф. 0503737). Данный показатель сводного Отчета (ф. 0503737) выверяется Учредителем на соответствие показателям поступления доходов бюджета по КБК 2 18 01010 01 0000 150, 2 18 01020 01 0000 150 консолидированного Отчета (ф. 0503127) Учредителя.

Возврат в доход федерального бюджета остатка субсидии на выполнение государственного задания в связи с его невыполнением отражается по строке 592 с одновременным отражением по строке 911 раздела 4 Отчета (ф. 0503737). Данный показатель сводного Отчета (ф. 0503737) выверяется Учредителем на соответствие показателю поступлений доходов бюджета по КБК 1 13 02991 01 0400 130 консолидированного Отчета (ф. 0503127) Учредителя.

Показатели строк 911, 951 раздела 4 Отчета (ф. 0503737) отражаются с указанием в графе 3 кода аналитики согласно пункту 66.5.1, 66.4.1 Порядка N 132н.

При отражении в Отчете (ф. 0503737) (сводном Отчете (ф. 0503737) показателей по некассовым операциям дополнительная информация (пояснения) раскрывается в разделе 3 "Анализ отчета об исполнении учреждением плана его деятельности" Пояснительной записки (ф. 0503760).

10.3 Отчет об обязательствах учреждения, содержащий данные о принятии и исполнении учреждением обязательств в ходе реализации национальных проектов (программ), комплексного плана модернизации и расширения магистральной инфраструктуры (региональных проектов в составе национальных проектов) (Отчет (ф. 0503738-НП) на 01.01.2020 составляется с учетом следующих особенностей.

В графе 3 Отчета (ф. 0503738-НП) отражаются коды бюджетной классификации, содержащие в соответствующих разрядах коды разделов, подразделов, коды целевых статей расходов на реализацию национальных проектов (программ), а также комплексного плана модернизации и расширения магистральной инфраструктуры (региональных проектов в составе национальных проектов), коды видов расходов классификации расходов бюджетов Российской Федерации (XX XX 000 XX XXXXX XXX).

10.4. Представление Пояснительной записки (ф. 0503760) осуществляется в составе установленных Инструкциями форм, таблиц, с учетом следующих особенностей.

Таблицы N 1, N 4 в отчетности за 2019 год в МОУ ФК не представляются.

Таблицы N 5, 7 не заполняются и в составе отчетности за 2019 год в МОУ ФК не представляются <10>.

--------------------------------

<10> Согласно проекту приказа "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 25 марта 2011 г. N 33н "Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений".

10.5. В таблице N 6 "Сведения о проведении инвентаризаций" (далее - Таблица N 6) подлежит отражению информация о проведенных инвентаризациях, выявленные расхождения по результатам которых учтены субъектом учета в соответствии с его учетной политикой при составлении годовой отчетности за 2019 год.

При отсутствии расхождений по результатам инвентаризации, проведенной в целях подтверждения показателей годовой бюджетной отчетности (далее - годовая инвентаризация), Таблица N 6 не заполняется.

10.6. Формирование Сведений (ф. 0503768) следует осуществлять с учетом положений, изложенных в пункте 9.5 настоящего приложения к письму, и следующего.

Сведения (ф. 0503768) формируются и представляются раздельно по кодам видов финансового обеспечения (2, 4, 5, 6, 7).

Обращаем внимание, что правилами осуществления учреждениями вложений в нефинансовые активы не предусматривается формирование показателей по счетам 7 101 10 000, 7 106 10 000, 5 101 00 000, 6 101 00 000.

10.7. Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) (далее - Сведения (ф. 0503769) формируются и представляются раздельно по видам деятельности (коды 2, 4, 5, 6, 7) и видам задолженности (дебиторская, кредиторская).

Формирование Сведений (ф. 0503769) следует осуществлять с учетом положений, изложенных в пункте 9.6 настоящего приложения к письму, и следующего.

В течение финансового года задолженность, подлежащая урегулированию (дебетовый остаток по возврату ранее предоставленного авансового платежа), отраженная по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам", в случае, если поставка товаров, выполнение работ и услуг не предполагаются, инициировано расторжение контракта (договора), переносится на соответствующие счета XXXX 0000000000 510 0 209 34 000 (в части авансовых выплат, произведенных до 2019 года), XXXX 0000000000 КВР 0 209 34 000 (в части авансов 2019 года). При этом не исполненная на конец финансового года задолженность по возврату авансов 2019 года подлежит переносу на счет XXXX 0000000000 510 0 209 34 000, с отражением в Сведениях (ф. 0503769) в составе просроченной задолженности.

В случае, если по результатам инвентаризации на 01.01.2020 года на счетах аналитического учета счета 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами" выявлена задолженность (дебетовый остаток) физического лица, с которым отношения учреждением прекращены (не является сотрудником субъекта учета), такая задолженность, соответствующая критериям актива (подлежащая урегулированию), переносится на счет XXXX 0000000000 510 0 209 34 000 и отражается в Сведениях (ф. 0503769) в составе просроченной задолженности.

Показатели по счету 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" в Сведениях (ф. 0503769 по кредиторской задолженности) по итогам финансового года отражаются после проведенных при завершении финансового года заключительных оборотов по указанному счету - на сумму незавершенных расчетов, отраженных в Балансе (ф. 0503730).

При этом в Сведениях (ф. 0503769) по кредиторской задолженности отражаются данные по счету 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" аналогично данным Баланса (ф. 0503730) по счету 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами".

В Сведениях (ф. 0503769) по кредиторской задолженности дебетовый остаток по счету 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" отражается со знаком "минус" (графы 2, 9, 12 (при наличии).

В графах 5, 7 раздела 1 Сведений (ф. 0503769 по кредиторской задолженности) по счету 0 304 06 000 отражается показатель, равный разнице показателей графы 9 и графы 2:

при отрицательном значении - в графе 7 (в положительном значении);

при положительном значении - в графе 5;

при значении, равном "нулю" (равенстве значений граф 9, 2) - в графе 7 отражается значение, равное "нулю".

Наличие кредитовых остатков по счетам бухгалтерского учета 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам", дебетовых остатков по счетам 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам", 0 304 00 000 "Прочие расчеты с кредиторами" (за исключением счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами") является недопустимым.

При формировании номера счета в графе 1 раздела 1 Сведений (ф. 0503769) в 5 - 14 разрядах номера счета отражаются нули, если иное не предусмотрено учетной политикой субъекта отчетности в отношении выделенных целевых средств в рамках реализации национальных проектов (программ), а также комплексного плана модернизации и расширения магистральной инфраструктуры (региональных проектов в составе национальных проектов).

Раздел 2 "Сведения о просроченной задолженности" Сведений (ф. 0503769) заполняется в разрезе кодов счетов бюджетного учета и годов образования задолженности по показателям в размере 1 млн. рублей и более.

При этом информация в разрезе дебиторов/кредиторов (показатели граф 5 - 8) при представлении сводных Сведений (ф. 0503769) в отчетности за 2019 год не раскрывается.

10.8. Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773) (далее - Сведения ф. 0503773) формируются и представляются по деятельности с целевыми средствами (КВФО 5, 6), деятельности по государственному заданию (КВФО 4), приносящей доход деятельности (КВФО 2, 3, 7).

Сведения (ф. 0503773) формируются аналогично Сведениям (ф. 0503173) и с учетом положений пункта 9.9 настоящего письма.

10.9. Формирование показателей разделов 1, 2 Сведений о принятых и неисполненных обязательствах (ф. 0503775) (далее - Сведения (ф. 0503775) осуществляется с учетом положений пункта 9.11 настоящего приложения к письму.

При этом в графах 7 и 8 раздела 1 Сведений (ф. 0503775) отражаются соответственно код и наименование причины, повлиявшей на наличие указанных отклонений:

01 - отсутствие плановых назначений;

02 - неисполнение контрагентом обязательств по поставке товаров, выполнении работ и оказании услуг;

03 - несвоевременность представления исполнителями работ (поставщиками, подрядчиками) документов для расчетов;

09 - проведение реорганизационных мероприятий;

11 - экономия по заработной плате;

99 - иные причины (подробно раскрываются в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503760).

В графах 7 и 8 раздела 2 Сведений (ф. 0503775) отражаются соответственно код и наименование причины, повлиявшей на наличие указанных отклонений:

71 - неисполнение контрагентом обязательств по поставке товаров, выполнении работ и оказании услуг;

72 - несвоевременность представления исполнителями работ (поставщиками, подрядчиками) документов для расчетов;

73 - задолженность по расчетам с депонентами;

74 - изменение реквизитов контрагента;

75 - иные причины (подробно раскрываются в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503760).

В разделе 4 Сведений (ф. 0503775) отражается аналитическая информация на основании данных об экономии при заключении договоров с применением конкурентных способов или при осуществлении закупки у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) при условии размещения в единой информационной системе извещения об осуществлении закупки.

Сводные Сведения о принятых и неисполненных обязательствах (ф. 0503775) (далее - сводные Сведения (ф. 0503775) формируются без разделения по видам финансового обеспечения.

В разделах 1 - 4 сводных Сведений (ф. 0503775) показатели формируются по номеру счета с отражением в 1 - 14 разрядах номера счета нулей.

10.10. Формирование Сведений об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779) (далее - Сведения (ф. 0503779) осуществляется в соответствии с пунктом 74 Инструкции N 33н с учетом положений абзацев третьего - пятого указанного пункта.

В разделе 1 "Счета в кредитной организации" Сведений (ф. 0503779) раскрывается информация с учетом положений абзаца шестого пункта 74 Инструкции N 33н.

При отражении бюджетными учреждениями в разделе 1 "Счета в кредитной организации" Сведений (ф. 0503779) данных по банковским счетам, за исключением счетов, открытых для расчетов с иностранной валютой, дополнительная информация по основаниям открытия указанных счетов (со ссылкой на нормы Федеральных законов) раскрывается в пояснениях к Сведениям (ф. 0503779) в текстовой части раздела 4 "Анализ показателей отчетности учреждения" Пояснительной записки (ф. 0503760).

При отражении бюджетными (автономными) учреждениями в разделе 1 "Счета в кредитной организации" Сведений (ф. 0503779) данных по банковским счетам, открытым учреждению в кредитной организации, в отношении которой Банком России было принято решение об отзыве лицензии на осуществление банковских операций, дополнительная информация по наименованию кредитной организации и суммы денежных средств, отнесенной на счет 0 209 81 000 "Расчеты по недостачам денежных средств" при отзыве лицензии на осуществление банковских операций, раскрывается в пояснениях к Сведениям (ф. 0503779) в текстовой части раздела 4 "Анализ показателей отчетности учреждения" Пояснительной записки (ф. 0503760).

Отражение в разделе 1 "Счета в кредитной организации" Сведений (ф. 0503779) несуществующих номеров банковских счетов (например, "123456789" не допускается).

Показатель по счету 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам", 0 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути" отражается в разделе 1 "Счета в кредитной организации" Сведений (ф. 0503779) в структуре "00000000000000000000".

При осуществлении камеральной проверки отчетности учреждений данные раздела 1 "Счета в кредитной организации" Сведений (ф. 0503779) сверяются с соответствующей информацией, представленной Банком России.

Представление Сведений (ф. 0503779) осуществляется по всем видам финансового обеспечения деятельности, по которым сформированы сведения одновременно (в формате единого файла).

При этом в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503760) следует указать факторы, оказавшие влияние на размер остатков денежных средств на счетах учреждений раздельно по каждому виду деятельности.

10.11. Формирование показателей Отчета о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723) (далее - Отчет (ф. 0503723) осуществляется с учетом следующего.

Графа 5 разделов 1 "Поступления", 2 "Выбытия" и 3 "Изменение остатков средств" не заполняется.

10.12. При формировании Справки по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710) (далее - Справка (ф. 0503710) в графе 1 "Номер счета бухгалтерского учета" отражаются номера счетов с указанием:

в 1 - 4 разрядах номера счета - коды разделов, подразделов расходов (счета 0 401 20 000 "Расходы текущего финансового года", 0 40110 000 "Доходы текущего финансового года");

в 5 - 14 разрядах номера счета - нули, если иное не предусмотрено учетной политикой субъекта отчетности в отношении выделенных целевых средств в рамках реализации национальных проектов (программ), а также комплексного плана модернизации и расширения магистральной инфраструктуры (региональных проектов в составе национальных проектов);

в 15 - 17 разрядах номера счета аналитической группы подвида доходов бюджетов (счет 0 401 10 000), кодов видов расходов (счет 0 401 20 000), аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов (счет 0 401 10 000).

по счетам 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты", 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" - в 1 - 17 разрядах нулей.

Одновременно со Справкой (ф. 0503710) главные администраторы средств федерального бюджета обеспечивают представление расшифровки показателей, отраженных в Справке (ф. 0503710) по форме, представленной в Приложении N 5 к настоящему письму.

Обращаем внимание, что Приложение N 5 загружается в ПУиО ГИИС ЭБ в формате Excel как приложение к текстовой части Пояснительной записки к Балансу учреждения (ф. 0503760).

При представлении главным администратором средств федерального бюджета бухгалтерской отчетности, содержащей сведения, составляющие государственную тайну, Приложение N 5 представляется в составе Раздела 4 "Анализ показателей отчетности учреждения" текстовой части Пояснительной записки к Балансу учреждения (ф. 0503760).

10.13. Формирование Сведений (ф. 0503790) осуществляется аналогично особенностям, указанным в пункте 1.3 настоящего приложения.

Обращаем внимание, что Сведения (ф. 0503790) подписывается главным бухгалтером или иными должностными лицами, на которые возложена обязанность по ведению бухгалтерского учета и (или) составлению бухгалтерской отчетности, в части финансовых показателей, сформированных на основании данных бухгалтерского учета (данных регистров бухгалтерского учета), либо при формировании консолидированной бухгалтерской отчетности в части данных, сформированных путем обобщения показателей бухгалтерской отчетности, используемой при консолидации.

Принимая во внимание, что большинство показателей, раскрываемых в Сведениях (ф. 0503790), сформированы на основании аналитической (управленческой) информации, не содержащейся в регистрах бухгалтерского учета, подпись лица, ответственного за формирование аналитической (управленческой) информации и предоставившего указанные данные в целях составления бухгалтерской отчетности, в Сведениях (ф. 0503790) является обязательной. В случае если аналитическую (управленческую) информацию предоставляют несколько ответственных лиц (например, из разных структурных подразделений), в поле "Ответственное лицо за реализацию инвестиционного проекта" Сведений (ф. 0503790) проставляется подпись руководителя субъекта отчетности либо уполномоченного им лица из числа лиц, ответственных за предоставление информации в целях составления бюджетной отчетности.