8. Особенности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами

8. Особенности отражения в бухгалтерском учете

отдельных операций с ценными бумагами

8.1. Операции займа ценных бумаг.

В целях настоящего Порядка операции займа ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете на счетах по учету прочих (иных) размещенных (привлеченных) средств в порядке, аналогичном установленному Положением Банка России "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" от 31.08.1998 N 54-П, с учетом следующего:

8.1.1. Суммой основного долга по договору займа ценных бумаг является балансовая стоимость ценной бумаги без учета затрат, связанных с ее приобретением.

По долговым обязательствам в сумму основного долга включается также накопленный процентный (купонный) доход, уплаченный банком - кредитором при приобретении.

8.1.2. В балансе банка - кредитора переданные ценные бумаги отражаются по балансовой стоимости на счетах по учету депозитов и иных размещенных средств в кредитных организациях (если заемщиком является банк) либо на счетах раздела 4 Плана счетов по учету прочих размещенных средств в корреспонденции со счетами учета вложений в ценные бумаги, передаваемые взаймы, а по процентным (купонным) ценным бумагам - также со счетом N 50406 на сумму процентного (купонного) дохода, уплаченного кредитором при приобретении.

В балансе банка - заемщика сумма основного долга отражается на счетах по учету депозитов и иных привлеченных средств банков (если кредитором является банк) либо - на счетах по учету прочих привлеченных средств раздела 4 Плана счетов в корреспонденции со счетами N N 50115, 50613, а в части накопленного процентного (купонного) дохода - со счетом N 50406.

Возврат ценных бумаг, взятых в заем, отражается обратными проводками.

Внебалансовый учет требований и обязательств по договорам займа ценных бумаг на счетах главы Г. "Срочные операции" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации не ведется.

8.1.3. Совершаемые заемщиком операции с полученными взаймы ценными бумагами, а также прекращение обязательств по договору займа предоставлением денежных средств либо других ценных бумаг, если они допускаются соглашением сторон, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с настоящим Порядком.

Полученный от эмитента в период действия договора процентный (купонный) доход отражается банком - заемщиком в соответствии с п. 4.5 настоящего Порядка. Если по условиям договора заемщик выплачивает кредитору (полностью или частично) полученные от эмитента доходы по ценной бумаге, то сумма, превышающая включенную в основной долг, относится кредитором на счета соответствующих доходов по ценным бумагам (проценты, дивиденды). Заемщик относит эти выплаты в уменьшение основного долга, а в части накопленного процентного (купонного) дохода, превышающего сумму, включенную в основной долг, - на счет по учету расходов по другим операциям с ценными бумагами.

8.1.4. Прекращение обязательств по договору займа предоставлением денежных средств отражается банком - кредитором как выбытие (реализация) ценных бумаг в соответствии с п. 4.4 настоящего Порядка. При этом сумма, поступившая в погашение займа, отражается по кредиту счетов реализации (выбытия) ценных бумаг, а сумма основного долга и затраты, связанные с приобретением и выбытием (погашением займа), списываются по дебету.

Банк - заемщик отражает данную операцию в порядке, аналогичном установленному Положением Банка России "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" от 31.08.1998 N 54-П.

Если предметом займа являлось долговое обязательство, то накопленный процентный (купонный) доход на дату погашения займа выделяется из общей суммы денежных средств по погашению займа и отражается в бухгалтерском учете в соответствии с п. 4.5 настоящего Порядка (за исключением сумм, выплаченных в период действия договора в соответствии с п. 8.1.3). При этом банк - кредитор отражает сумму накопленного процентного (купонного) дохода, входящую в основной долг, бухгалтерскими проводками:

Дебет - счета N 50406

Кредит - счетов по учету прочих размещенных денежных средств.

Банк - заемщик отражает сумму накопленного процентного (купонного) дохода, превышающую включенную в основной долг, по дебету счета 50406 в корреспонденции со счетами учета денежных средств либо со счетом по учету доходов по другим операциям с ценными бумагами.

8.1.5. Прекращение обязательств по договору займа предоставлением других ценных бумаг, не являющихся предметом договора, отражается в бухгалтерском учете как операция мены ценных бумаг, в соответствии с п. п. 8.1.4 и 8.2 настоящего Порядка.

При погашении займа эквивалентными ценными бумагами банк - заемщик отражает разницу между себестоимостью выбывающих ценных бумаг и суммой основного долга на счетах по учету доходов / расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг.

8.1.6. Операции по начислению и уплате (получению) процентов совершаются в порядке, аналогичном установленному Положением Банка России "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета" от 26.06.98 N 39-П (с учетом изменений и дополнений), обособленно от расчетов, связанных с компенсациями доходов по ценной бумаге.

8.2. Мена ценных бумаг.

В целях настоящего Порядка операции мены ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете как операции выбытия - приобретения с использованием счетов реализации (выбытия) ценных бумаг и отражением принимаемой взамен ценной бумаги по "оценочной стоимости".

В дебет счета выбытия списывается себестоимость обмениваемой ценной бумаги в соответствии с п. 4.4 настоящего Порядка.

По кредиту счета выбытия отражается "оценочная стоимость" получаемой взамен ценной бумаги в корреспонденции со счетами учета вложений в ценные бумаги соответствующего портфеля.

8.2.1. В целях настоящего Порядка "оценочной стоимостью" ценной бумаги, получаемой взамен при совершении операций мены, является:

а) При обмене ценными бумагами, допущенными к обращению на организованном рынке ценных бумаг, - рыночная цена получаемой взамен ценной бумаги;

б) При обмене допущенной к обращению ценной бумаги на ценную бумагу, не обращающуюся на организованном рынке (и наоборот), - рыночная цена бумаги, допущенной к обращению;

в) При обмене неэквивалентными ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке (если цена обмена не установлена договором), - балансовая стоимость ценной бумаги, получаемой взамен, по данным учета контрагента.

Если цена обмена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора либо по данным учета контрагента, то в качестве "оценочной стоимости" принимается номинальная стоимость обмениваемой ценной бумаги.

При этом по обмениваемым долговым обязательствам "оценочная стоимость":

- увеличивается на сумму процентного (купонного) дохода, исчисленную в соответствии с п. 4.5 настоящего Порядка;

- уменьшается на сумму дисконта, исчисленную пропорционально сроку, остающемуся до погашения долгового обязательства;

г) При обмене не обращающимися на организованном рынке эквивалентными ценными бумагами с равным номиналом (суммой номиналов) - балансовая стоимость обмениваемой ценной бумаги.

8.2.2. При определении "оценочной стоимости" затраты контрагентов, связанные с приобретением и реализацией (обменом) ценных бумаг списываются ими на себестоимость и в расчет не включаются.

8.2.3. Если взамен принимается долговое обязательство, то накопленный процентный (купонный) доход, исчисленный в соответствии с п. 4.5 настоящего Порядка, отражается по дебету счета N 50406 как накопленный доход, уплаченный при приобретении полученного взамен долгового обязательства, в корреспонденции со счетом выбытия в следующем порядке:

а) в случаях, указанных в пп. "а" и "б" п. 8.2.1 настоящего Порядка - увеличивает "оценочную стоимость";

б) в случаях, указанных в пп. "в" и "г" п. 8.2.1 настоящего Порядка, - выделяется из "оценочной стоимости" с уменьшением балансовой стоимости полученного долгового обязательства, отражаемой на балансовом счете соответствующего портфеля.

8.2.4. При неравноценном обмене в случаях, указанных в пп. "а" - "в" п. 8.2.1 настоящего Порядка, сумма, подлежащая доплате / получению, отражается по дебету / кредиту счетов выбытия в корреспонденции со счетами учета обязательств / требований банка по прочим операциям.

8.2.5. Этим же днем финансовый результат и итоговое сальдо по накопленному процентному (купонному) доходу подлежат отнесению на соответствующие счета по учету доходов / расходов.

8.3. Срочные операции с ценными бумагами.

Сделки купли - продажи ценных бумаг, по которым оговоренные условиями дата перехода прав и дата расчетов не совпадают с датой заключения сделки, учитываются на внебалансовых счетах главы Г. "Срочные операции" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации в порядке, установленном настоящими Правилами.

При наступлении первой по сроку даты (перехода прав или расчетов) в начале операционного дня сумма сделки (вне зависимости от наличия условий рассрочки платежа) подлежит отражению на балансовым счете N 47407 в корреспонденции со счетом N 47408.

В дальнейшем операции по исполнению сделки отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с настоящим Порядком.

В таком же порядке ведется учет требований и обязательств по сделкам купли - продажи ценных бумаг, предусматривающим возможность их обратного выкупа (продажи).

8.4. Особенности отражения операций с ценными бумагами, являющимися валютными ценностями ("валютные ценные бумаги").

Операции с "валютными ценными бумагами" (включая их отнесение к валютным ценностям) осуществляются в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации. Отражение указанных операций в бухгалтерском учете осуществляется в соответствии с настоящими Правилами, нормативными актами Банка России по бухгалтерскому учету операций с иностранной валютой и валютными ценностями с учетом следующего.

Вложения в "валютные ценные бумаги" учитываются на соответствующих балансовых счетах второго порядка на лицевых счетах с кодом валюты номинала (валюты обязательства).

Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам учитывается в соответствии с настоящим Порядком на лицевых счетах с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты (погашается купон).

Указанные лицевые счета подлежат в установленном Банком России порядке переоценке в связи с изменением курсов валют в корреспонденции со счетами учета положительных и отрицательных разниц переоценки средств в иностранной валюте.

Если по условиям сделки "валютные ценные бумаги" приобретаются за валюту, отличную от валюты номинала, то цена приобретения таких бумаг переводится в валюту номинала (обязательства) через официальный курс Банка России на дату приобретения. Дальнейшая переоценка в связи с изменением курсов валют осуществляется в общеустановленном порядке.

8.4.1. При ведении учета вложений в ценные бумаги торгового портфеля по "рыночной цене" котируемые "валютные ценные бумаги" переоцениваются по двум параметрам:

- изменение рыночной цены,

- изменение курса валюты номинала (обязательства).

А. Переоценка по рыночной цене осуществляется в соответствии с разделом 6 настоящего Порядка в корреспонденции со счетами учета положительных / отрицательных разниц переоценки ценных бумаг. При этом аналитический учет на счетах положительных / отрицательных разниц переоценки ценных бумаг ведется в валюте номинала (обязательства) переоцениваемой ценной бумаги.

Если рыночные котировки устанавливаются в валюте, отличной от валюты номинала (обязательства), результаты переоценки переводятся в валюту номинала (обязательства) через официальный курс Банка России на дату проведения переоценки по "рыночной цене".

Б. Переоценка счетов учета вложений в ценные бумаги и счетов учета положительных / отрицательных разниц переоценки ценных бумаг в связи с изменением курса валюты номинала (обязательства) осуществляется в общеустановленном порядке.

8.4.2. Дебиторская и кредиторская задолженность по сделкам с "валютными ценными бумагами" отражается на счетах главы А. "Балансовые счета" в соответствии с настоящим Порядком в валюте платежа по сделке (в валюте расчетов на организованном рынке ценных бумаг) и, если платеж определен в иностранной валюте, - переоценивается в общеустановленном порядке.

Разницы, возникающие при закрытии счетов учета дебиторской и кредиторской задолженности в ходе операций по исполнению сделки, относятся на счета по учету доходов / расходов по другим операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями.

8.4.3. Учет срочных сделок с "валютными ценными бумагами" осуществляется в соответствии с п. 8.3 настоящего Порядка с учетом следующих особенностей.

Требования / обязательства по поставке котируемых ценных бумаг переоцениваются по двум параметрам:

- при изменении рыночной цены - в корреспонденции со счетами нереализованных курсовых разниц по переоценке ценных бумаг;

- при изменении курса валюты номинала (обязательства) - в корреспонденции со счетами нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты.

Требования / обязательства по поставке денежных средств учитываются в валюте платежа по сделке и переоцениваются при изменении ее курса в корреспонденции со счетами нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты.

При наступлении первой по сроку даты (перехода прав или расчетов) сумма сделки отражается в валюте платежа на счетах N N 47407 и 47408.

Закрытие лицевых счетов по учету требований / обязательств на балансовых счетах N N 47407, 47408 в ходе операции по дальнейшему исполнению сделки осуществляется в соответствии с п. 8.4.2 настоящего Порядка.