Приложение 1

к Указанию Банка России

"О порядке отражения в бухгалтерском

учете операций, совершаемых кредитными

организациями при прекращении обязательств,

обеспечении исполнения обязательств

и перемене лиц в обязательствах

по договорам на предоставление

(размещение) денежных средств"

от 27 июля 2001 г. N 1007-У

ПОРЯДОК

ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

БАНКА - КРЕДИТОРА ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ

С ИСПОЛНЕНИЕМ И ПРЕКРАЩЕНИЕМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

ДОЛЖНИКОВ ПО ДОГОВОРАМ НА ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ (РАЗМЕЩЕНИЕ)

ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПУТЕМ ПРИМЕНЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ НОРМ

ГРАЖДАНСКОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1. Бухгалтерский учет операций, связанных с оставлением кредитором предмета залога за собой, в том числе при объявлении торгов несостоявшимися

1.1. Данная операция отражается в учете как приобретение финансовых активов, товарно - материальных ценностей и нематериальных активов по сделке купли - продажи.

Предмет залога по покупной цене отражается по дебету следующих счетов (в зависимости от вида имущества):

Обязательства должника, зачтенные в счет покупной цены предмета залога, в корреспонденции с вышеназванными счетами списываются по кредиту счетов:

1.2. Просроченные проценты, числящиеся на балансе, относятся на доходы банка проводкой:

Дт 32801 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств"

или

Дт 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам (кроме банков)"

Кт 70101 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты".

1.3. При недостаточности покупной стоимости предмета залога для покрытия всей задолженности обязательства в части основного долга могут быть погашены за счет резерва на возможные потери по ссуде в порядке, определенном Инструкцией N 62а.

1.4. Неиспользованная сумма резерва под возможные потери по ссудам подлежит восстановлению на доходы банка.

1.5. Если предметом залога являлись ценные бумаги, то в установленном порядке создается резерв под обесценение ценных бумаг либо резерв под возможные потери по ссудам (для векселей).

1.6. Одновременно с проводками, указанными в подпунктах 1.1 - 1.5 настоящего Порядка, на счетах главы В "Внебалансовые счета" отражаются следующие операции:

а) списание обеспечения

Дт 99999

Кт 913 "Обеспечение предоставленных кредитов и размещенных средств";

б) прием документов, подтверждающих переход права собственности

Дт 91202 "Разные ценности и документы"

Кт 99999.

Если предметом залога являлись ценные бумаги, то операции, указанные в подпунктах а) и б) настоящего подпункта настоящего Порядка, отражаются также и на счетах главы Д "Счета Депо";

в) списание просроченных процентов, зачтенных в счет покупной стоимости предмета залога и отнесенных на доходы согласно подпункту 1.1 настоящего Порядка:

Дт 99999

Кт 916 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса".

1.7. Суммы требований в части не прекращенных договором о залоге продолжают учитываться на тех же счетах.

2. Бухгалтерский учет операций, связанных с реализацией кредитором приобретенного предмета залога

Реализация приобретенного предмета залога осуществляется в общем порядке, установленном нормативными актами Банка России для реализации соответствующих финансовых активов, товарно - материальных ценностей и нематериальных активов.

3. Отражение операций, связанных с направлением кредитором материальных активов, приобретенных как предмет залога, для использования в собственной деятельности

3.1. Если предмет залога относится к основным средствам и нематериальным активам, его оприходование осуществляется в соответствии с порядком, установленным Банком России для их приобретения.

3.2. Если предмет залога не относится к основным средствам:

Дт соответствующих счетов по учету материалов на балансовом счете 610

Кт 61006 "Другие материалы".

4. Бухгалтерский учет операций, связанных с прекращением обязательства путем предоставления отступного

4.1. При получении кредитором в качестве отступного финансовых активов, товарно - материальных ценностей и нематериальных активов.

Данная операция отражается в соответствии с п. 1 настоящего Порядка.

Учет операций по их реализации или использованию в собственной деятельности осуществляется в соответствии с пунктами 2 и 3 настоящего Порядка.

4.2. При предоставлении должником в качестве отступного своих прав требования к третьим лицам.

4.2.1. Принимаемые права требования в части основного долга отражаются по дебету соответствующего счета учета размещенных денежных средств.

Если в объем приобретаемых прав требований входят проценты, то они отражаются по дебету счета 47427 "Требования банка по получению процентов" в сумме, начисленной на дату перехода прав, определяемой в соответствии с пунктом 10 настоящего Указания.

Погашенные обязательства должника списываются в корреспонденции со счетами учета нового долга и требований по процентам по кредиту счетов:

4.2.2. Числившаяся на балансе просроченная задолженность по получению процентов относится на доходы банка:

Дт 32801 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств"

или

Дт 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам (кроме банков)"

Кт 70101 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты".

4.2.3. Списание просроченных процентов, зачтенных в счет полученных прав требования и отнесенных на доходы согласно подпункту 4.2.1 настоящего Порядка:

Дт 99999

Кт 916 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса".

4.2.4. При недостаточности приобретаемых прав требований для покрытия всей задолженности обязательства в части основного долга могут быть погашены за счет резерва на возможные потери по ссуде в порядке, определенном Инструкцией N 62а.

4.2.5. Неиспользованная сумма резерва под возможные потери по ссудам подлежит восстановлению на доходы банка.

4.3. Суммы требований в части не прекращенных договором об отступном продолжают учитываться на тех же счетах, на которых требования были учтены ранее.

5. Бухгалтерский учет операций, связанных с прекращением обязательства путем перевода должником своего долга на другое лицо

5.1. Все требования, числившиеся в бухгалтерском учете (на балансовых и внебалансовых счетах) на лицевых счетах должника, переносятся бухгалтерскими проводками на лицевые счета нового должника, открываемые на соответствующих балансовых и внебалансовых счетах. Лицевые счета должника, переведшего долг на другое лицо, закрываются.

5.2. Резерв на возможные потери по ссудам, созданный под задолженность старого должника, восстанавливается на доходы. Одновременно в установленном порядке создается резерв под задолженность по новому должнику.

6. Бухгалтерский учет операций, связанных с прекращением обязательства путем уступки кредитором прав требования по договору

6.1. Уступка прав требования на получение процентов:

а) доначисление требований на получение процентов либо восстановление на балансе требований по просроченной задолженности на получение процентов:

Дт 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам"

или

Дт 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам"

Дт 47427 "Требования по получению процентов"

Кт 32801 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств"

или

Кт 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам (кроме банков)"

и одновременно

Дт 99999

Кт 916 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса";

б) списание процентов:

Дт 70209 "Другие расходы"

Кт 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам"

или

Кт 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам"

Кт 47427 "Требования по получению процентов"

и одновременно

Дт 32801 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств"

или

Дт 47501 "Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам (кроме банков)"

Кт 70101 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты".

6.2. Уступка прав на основной долг:

Дт 70209 "Другие расходы"

Кт счетов учета предоставленных кредитов, размещенных депозитов и прочих средств.

6.3. Восстановление доходов на сумму резерва на возможные потери по ссудам производится в соответствии с Инструкцией N 62а.

7. Исполнение обязательства третьим лицом, в том числе поручителем (гарантом)

В данном случае поступление денежных средств в погашение задолженности у кредитора отражается в общеустановленном порядке.

8. Бухгалтерский учет операций, связанных с заменой первоначального обязательства обязательством, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация)

При получении кредитором взамен первоначального обязательства собственной (собственных) долговой (долговых) бумаги (бумаг) заемщика данная операция отражается в соответствии с п. 1 настоящего Порядка. Учет сумм требования в части не прекращенного договором о новации осуществляется на счетах, на которых обязательство должника было учтено ранее.