Разъяснения Банка России "По вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 02.09.2015 N 488-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями"

Оценка

4.

В соответствии с пунктом 3.1 Положения Банка России N 488-П ПФИ отражаются при первоначальном признании и последующей оценке на балансовых счетах по учету ПФИ по справедливой стоимости в валюте Российской Федерации.

По какому курсу должен осуществляться пересчет в рубли справедливой стоимости ПФИ, оцененной в иностранной валюте?

Положение Банка России N 488-П не устанавливает порядок оценки справедливой стоимости ПФИ. В соответствии с пунктом 2.1 Положения Банка России N 488-П НФО определяет справедливую стоимость ПФИ на основании МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", введенного в действие на территории Российской Федерации.

Справедливой стоимостью ПФИ, подлежащей отражению в бухгалтерском учете, является рублевый эквивалент справедливой стоимости в иностранной валюте по официальному курсу иностранной валюты, установленному Банком России на дату оценки справедливой стоимости.

5.

Согласно пункту 3.6 Положения Банка России N 488-П если затраты, связанные с заключением договора, являющегося ПФИ, или с выбытием ПФИ, осуществляются в иностранной валюте, то для целей бухгалтерского учета осуществляется их пересчет в валюту Российской Федерации по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, действующему на дату отражения указанных затрат в бухгалтерском учете некредитной финансовой организации.

МСФО предполагают использование рыночного курса. Насколько использование официального курса, устанавливаемого Банком России сегодня на завтра, соответствует данной концепции?

При пересчете активов, обязательств и операций, выраженных в иностранной валюте, в рубли наиболее распространено использование официального курса иностранной валюты, устанавливаемого Банком России на основе рыночных котировок.

Кроме того, применение официальных курсов позволяет обеспечить сопоставимость данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности разных организаций и предупредить возможное манипулирование обменными курсами валют. Официальные курсы являются информацией доступной для широкого круга пользователей, для получения которой не требуются чрезмерные затраты и усилия.

6.

Возможно ли отражать изменение справедливой стоимости ПФИ по состоянию на текущую дату по сравнению со стоимостью на дату предыдущей оценки на счетах бухгалтерского учета с использованием метода сторно и последующим отражением новой справедливой стоимости, а не через отражение изменения в виде разницы?

НФО отражает изменение справедливой стоимости ПФИ после первоначального признания бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 4.3 Положения Банка России N 488-П.

Иной порядок отражения изменения справедливой стоимости ПФИ после первоначального признания на счетах бухгалтерского учета, в том числе с использованием сторнировочных бухгалтерских записей, Положением Банка России N 488-П не предусмотрен.

В случае если в результате переоценки ПФИ на текущую дату отраженный по нему на предыдущую дату оценки (переоценки) актив изменяется на обязательство (и наоборот), то отражение операции начинается по лицевому счету, имеющему сальдо (остаток) с последующим переносом сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет.

В приложениях к Положению Банка России N 488-П также приведен порядок отражения операций на парных счетах, который утверждается в учетной политике НФО, и при котором не формируются остатки на счетах, не соответствующие признаку счета.
Признание и прекращение признания Учет на счетах главы Г Плана счетов