1. Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации (России)

1. Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской

Федерации (России) <*>

Порядок взаимодействия налоговых органов и региональных отделений ПФР в работе по осуществлению контроля за своевременным и полным поступлением страховых взносов в ПФР, а также порядок представления налоговыми органами сведений о доходах отдельных категорий плательщиков уполномоченным в районах и городах, определены в письмах Пенсионного фонда России и Госналогслужбы России от 9/22.07.92 N ЮИ-6/1769/ВП-6-15/236, от 3/4.06.93 N ЛЧ-16/2116-ИН/ВЗ-6-03/196 и от 27.10.93 N ВЗ-4-15/167н.

------------------------------

<*> В дальнейшем ПФР.

В соответствии с абзацем пятым пункта 3 Положения о Пенсионном фонде России, утвержденного постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.91 N 2122-1, Пенсионный фонд обеспечивает контроль с участием налоговых органов за своевременным и полным поступлением в ПФР страховых взносов.

Согласно указанному Положению ПФР является самостоятельным финансово-кредитным учреждением, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 22.09.93 N 958 "О передаче в ведение Совета Министров - Правительства Российской Федерации организаций и учреждений" установлено, что Пенсионный фонд Российской Федерации находится в ведении Совета Министров - Правительства Российской Федерации и ему подотчетен.

Страховой тариф взносов в ПФР, круг плательщиков, а также порядок льготирования установлен на I и II квартал 1993 г. законами Российской Федерации от 25.12.92 N 4232-1 и от 30.03.93 N 4695-1, а на II полугодие 1993 г. постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 09.07.93 N 5357-1.

Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 11.02.93 N 4460-1 предусмотрено, что вновь созданные предприятия, учреждения и организации регистрируются в качестве плательщиков страховых взносов в 30-дневный срок со дня их учреждения. Банки открывают расчетные и иные счета при предъявлении предприятиями, учреждениями и организациями документа, подтверждающего регистрацию в качестве плательщиков страховых взносов.

В соответствии с указанными законодательными актами страховой тариф взносов в ПФР на 1993 год установлен в следующих размерах:

- для работодателей - предприятий, учреждений и организаций - в размере 28 процентов по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, в том числе за выполнение работ по договорам подряда и поручения (1992 г. - 31,6%);

- для работодателей - колхозов, совхозов и предприятий, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, - в размере - 20,6 процента по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, в том числе за выполнение работ по договорам подряда и поручения (1992 г. - 20,6%);

- для крестьянских (фермерских) хозяйств, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью (предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица), адвокатов, частных детективов и частных охранников, нотариусов, занимающихся частной практикой, - в размере 5 процентов их дохода (1992 г. - 5%);

- для работодателей - предприятий, учреждений и организаций, выплачивающих за работу авторский гонорар, - в размере 26 процентов суммы гонорара (1992 г. - 26%);

- для граждан, использующих труд наемных работников в личном хозяйстве, - в размере 28 процентов по отношению к начисленной работникам оплате труда по всем основаниям (1992 г. - 31,6%);

- для работающих граждан - в размере одного процента заработка (1992 г. - 1 %).

Вышеуказанными законами Российской Федерации и постановлением Верховного Совета Российской Федерации от уплаты указанных страховых взносов освобождены только общественные организации инвалидов и пенсионеров, находящиеся в собственности этих организаций предприятия, объединения и учреждения, созданные для осуществления их уставных целей.

Как правило, это те предприятия, которые созданы в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 17 Закона РСФСР от 24.12.90 "О собственности в РСФСР".

Вместе с тем законодательством Российской Федерации не предусмотрено освобождение граждан, работающих в общественных организациях инвалидов и пенсионеров, а также на принадлежащих этим организациям предприятиях, от уплаты страхового взноса в размере 1 процента, установленного для работающих граждан, в том числе работающих пенсионеров.

Кроме того, не предусмотрено освобождение от уплаты страховых взносов в ПФР, в том числе по обязательному отчислению в размере одного процента: религиозных организаций, вольнонаемного состава органов, учреждений и организаций МВД России и Минобороны России, жилищно-строительных, гаражных, садоводческих кооперативов и товариществ, военно-спортивных и других клубов, штатные работники которых содержатся за счет взносов их членов или платы за оказываемые услуги, а также предприятий, кооперативов, арендных организаций, использующих труд инвалидов и пенсионеров и не входящих в систему общественных организаций инвалидов и пенсионеров (письмо Пенсионного фонда РСФСР от 15.11.91 N ЮСИ-49).

В соответствии с Порядком уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации (России), утвержденным постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.91 N 2122-1 "Вопросы Пенсионного фонда Российской Федерации (России)", с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 11.02.93 N 4460-1, страховые взносы начисляются на все те виды оплаты труда (в денежном или натуральном выражении, по всем основаниям), из которых в соответствии с Законом РСФСР от 20.11.90 N 340-1 "О государственных пенсиях в РСФСР" исчисляется пенсия, в том числе на вознаграждение за выполнение работы по договорам подряда и поручения.

Статьей 100 указанного закона предусмотрено, что в составе заработка, из которого исчисляется пенсия, учитываются все виды вознаграждения за работу (службу), включая оплату за сверхурочную работу, за работу в выходные дни и за совместительство, кроме всякого рода выплат единовременного характера (компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие при увольнении и др.).

Перечень видов оплаты труда, на которые не начисляются страховые взносы, предусмотрен Временной инструкцией о порядке уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд России, утвержденной постановлением Правления Фонда от 31.05.91 N 102, с учетом писем Пенсионного фонда России от 15.11.91 N ЮСИ-49/ИН, от 24.07.92 N ЮИ-12/128-ИН и от 11.12.92 N ЮИ-12/258-ИН, а также указанием Минсоцзащиты России от 26.03.93 N 1-28-У (стр. 22 - 25).

В соответствии с указанными актами страховые взносы не начисляются на выплаты, носящие единовременный либо компенсационный характер, в частности, на компенсацию за неиспользованный отпуск, выходное пособие при увольнении, различные виды денежных пособий, выдаваемых в качестве материальной помощи, компенсационные выплаты, связанные с командировочными расходами, стоимость путевок на санаторно-курортное лечение, возмещение расходов по проезду, поощрительные выплаты (включая премии) в связи с юбилейными датами, днями рождения, за долголетнюю безупречную трудовую деятельность и в других аналогичных случаях.

Страховые взносы также не начисляются на суммы всех видов пенсий и пособий по социальной защите и социальному страхованию, а также на стипендии, выплачиваемые учебными заведениями, на премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений (носят единовременный характер), на беспроцентную ссуду на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством, иные социальные потребности и другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

Кроме того, страховые взносы не начисляются на дивиденды по акциям, на ежемесячные пособия, выплачиваемые предприятиями неработающим пенсионерам, на суммы авторских вознаграждений за изобретения, выплачиваемые на основании авторских свидетельств и патентов по нормам гражданского законодательства, на выплаты компенсационного характера в связи с реформой розничных цен (на питание, проезд работников, материальную помощь и др.), на оплату за аренду автомобиля и компенсационные выплаты за использование личного транспорта его владельцами в служебных целях, на оплату за вынужденный прогул при незаконном увольнении, а также на оплату труда иностранных работников предприятий с иностранными инвестициями.

В соответствии с указанным Порядком уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд России и законодательными актами, устанавливающими страховой тариф взносов в ПФР, страховые взносы начисляются на оплату труда по договорам подряда и поручения.

Вместе с тем на выплаты и вознаграждения, полученные за выполнение работ по другим договорам гражданско-правового характера (аренды, купли - продажи, контрактации, мены, комиссии, авторский договор и др.), страховые взносы не начисляются, поскольку иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

По договору подряда (статьи 350 - 366 ГК РСФСР) подрядчик обязуется выполнить на свой риск определенную работу по заданию заказчика из его или своих материалов, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную подрядчиком работу, если иное не установлено законом или договором. При этом подрядчик не включается в штат соответствующей организации и не подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка. Подрядчик самостоятельно организует свой труд, а заказчик не вправе вмешиваться в его хозяйственную деятельность. Предметом договора подряда является материальный и индивидуально-определенный результат работы подрядчика.

Гражданин может принять на себя выполнение работы по договору подряда лишь при условии выполнения этой работы своим трудом.

Что касается договора поручения, то это также договор гражданско-правового характера (статьи 396 - 403 ГК РСФСР), в силу которого одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия.

Сроки уплаты страховых взносов определены в пункте 4 Порядка уплаты страховых взносов:

- работодатели уплачивают страховые взносы один раз в месяц - в срок, установленный для получения оплаты труда за истекший месяц. В таком же порядке работодатели начисляют и удерживают страховые взносы с работников, включая работающих пенсионеров.

Конкретный срок указывается в заявлении страхователя при регистрации и выдаваемом ему извещении уполномоченным ПФР по городу, району;

- граждане, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью (предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица), уплачивают страховые взносы с тех видов доходов и в те сроки, которые определены для этой категории работающих граждан законодательством Российской Федерации о подоходном налоге с физических лиц;

- крестьянские (фермерские) хозяйства, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, уплачивают страховые взносы в порядке, определенном постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 11.10.93 N 1020. Данным постановлением установлено, что указанные категории плательщиков уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд России с доходов, полученных за истекший календарный год, не позднее 1 апреля последующего года.

Доход указанных хозяйств, общин в денежной и натуральных формах для исчисления страхового взноса определяется как разность между совокупным годовым доходом, полученным в целом по хозяйству, общине от всех видов указанной деятельности, и документально подтвержденными плательщиком расходами, связанными с извлечением этого дохода;

- граждане, использующие труд наемных работников в личном хозяйстве, уплачивают страховые взносы ежемесячно до 5 числа месяца, следующего за месяцем выплаты заработка.

Работодатели представляют в банк платежные поручения на перечисление страховых взносов одновременно с платежным поручением на выплату заработной платы. Указанные платежные поручения исполняются в первоочередном порядке (постановление Верховного Совета Российской Федерации от 11.02.93 N 4460-1).

Следует иметь в виду, что по истечении установленных сроков невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается в бесспорном порядке с начислением пени независимо от причины, по которой плательщик не имел возможности своевременно ее перечислить (письмо ПФР от 11.12.92 N ЮИ-12/258-ИН). К недоимке относится и сумма задолженности, выявленная при проверке плательщика страховых взносов.

Пеня начисляется с суммы недоимки за каждый день просрочки в следующих размерах:

- по страховым взносам работодателей, включая обязательные взносы работников, - 1 процент;

- по страховым взносам граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью (предпринимателей), а также граждан, использующих труд наемных работников в личном хозяйстве, - 0,5 процента.

За несвоевременное зачисление или перечисление по вине банков страховых взносов в доход Пенсионного фонда России ими уплачивается пеня за каждый день просрочки в размере 1 процента сумм этих взносов.

Порядок уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации (России), утвержденный постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.91 N 2122-1, с учетом дополнений и изменений, внесенных постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 11.02.93 N 4460-1, предусматривает применение к работодателям и иным плательщикам страховых взносов финансовых санкций в виде взыскания:

- всей сокрытой или заниженной при начислении страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (России) суммы оплаты труда и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - штрафа в двойном размере;

- 10 процентов причитающихся к уплате сумм страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (России) за их отказ от регистрации в качестве плательщика страховых взносов;

- 10 процентов причитающихся в отчетном квартале к уплате сумм страховых взносов в ПФР за непредставление в установленные сроки расчетной ведомости.

Недоимка по страховым взносам, а также суммы штрафов и иных финансовых санкций взыскиваются с работодателей в бесспорном порядке и зачисляются в доход Пенсионного фонда Российской Федерации.

Срок исковой давности по взысканию с физических лиц недоимки в ПФР, а также сумм штрафов и иных финансовых санкций составляет три года. Бесспорный порядок взыскания недоимки, а также сумм штрафов и иных финансовых санкций с юридических лиц может быть применен в течение шести лет с момента образования указанной недоимки.

Для учета поступления и расходования средств (страховых платежей) Пенсионного фонда России открыт пассивный счет N 807. Суммы пени и финансовых санкций, взыскиваемые с плательщиков, зачисляются на счет N 701 отделений ПФР.