18. Порядок заполнения Листа 11 "Расчет налога на прибыль от выполнения соглашения о разделе продукции"

18. Порядок заполнения Листа 11

"Расчет налога на прибыль от выполнения

соглашения о разделе продукции"

(в ред. Изменений и дополнений N 3,

утв. Приказом МНС РФ от 03.06.2004 N САЭ-3-02/351@)

(раздел введен Изменениями и дополнениями N 2,

утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)

Лист 11 заполняется и представляется налогоплательщиками, определенными статьей 346.36 НК, являющимися инвесторами соглашений, которые предусматривают порядок раздела продукции, установленный пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 1, ст. 18; 1999, N 2, ст. 246; 2001, N 26, ст. 2579; 2003, N 23, ст. 2174).

В соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции" инвесторами признаются юридические лица и создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц, осуществляющие вложение собственных заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиски, разведку и добычу минерального сырья и являющиеся пользователями недр на условиях соглашения о разделе продукции.

В случае, если в качестве инвестора по соглашению выступает объединение организаций, не имеющее статуса юридического лица, Лист 11 заполняется каждой из организаций, входящих в состав указанного объединения.

В случае если налогоплательщик в соответствии со статьей 346.36 НК поручает исполнение своих обязанностей, связанных с выполнением специального налогового режима, установленного главой 26.4 НК, оператору в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика, то заполнение Листа 11 осуществляется оператором.

В соответствии с пунктом 10 статьи 346.35 НК объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка и порядок исчисления налога на прибыль определяются с учетом особенностей, предусмотренных положениями главы 26.4 НК, действующими на дату вступления соглашения в силу.

В соответствии с пунктом 20 статьи 346.38 НК для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль от выполнения соглашения налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, возникающим при выполнении соглашения о разделе продукции.

В соответствии с пунктом 12 статьи 346.38 НК применяется следующий порядок признания доходов и расходов:

1) для дохода, полученного налогоплательщиком в виде части прибыльной продукции, датой получения дохода признается последний день отчетного (налогового) периода, в котором был осуществлен раздел прибыльной продукции;

2) по иным видам доходов и расходов применяется порядок признания доходов и расходов, установленный главой 25 НК.

Доходы и расходы налогоплательщика по другим видам деятельности, в том числе доходы в виде вознаграждения за выполнение функций оператора и (или) за реализацию продукции, принадлежащей государству по условиям соглашения, доходы и расходы, связанные с реализацией компенсационной продукции, а также прибыльной продукции, полученной налогоплательщиком по условиям соглашения, подлежат налогообложению в порядке, установленном главой 25 НК.

(в ред. Изменений и дополнений N 3, утв. Приказом МНС РФ от 03.06.2004 N САЭ-3-02/351@)

В случае, если налогоплательщик является инвестором (входит в состав инвестора) одновременно более чем в одном соглашении, в соответствии с пунктом 13 статьи 346.38 НК налог на прибыль и налоговая база по налогу на прибыль определяется по каждому соглашению о разделе продукции раздельно.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.38 НК доходом налогоплательщика от выполнения соглашения признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей налогоплательщику в соответствии с условиями соглашения, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК.

(в ред. Изменений и дополнений N 3, утв. Приказом МНС РФ от 03.06.2004 N САЭ-3-02/351@)

По строке 010 отражается показатель доход налогоплательщика от выполнения соглашения о разделе продукции, представляющий собой сумму показателей строк 020 и 030.

(в ред. Изменений и дополнений N 3, утв. Приказом МНС РФ от 03.06.2004 N САЭ-3-02/351@)

По строке 020 включается показатель стоимости прибыльной продукции, принадлежащей налогоплательщику, от выполнения соглашения о разделе продукции, определенный налогоплательщиком в Приложении N 1 к Листу 11.

(в ред. Изменений и дополнений N 3, утв. Приказом МНС РФ от 03.06.2004 N САЭ-3-02/351@)

По строке 030 отражается показатель суммы внереализационных доходов за отчетный (налоговый) период, сформированный в отдельно составляемом Приложении N 6 к Листу 02 в части внереализационных доходов, связанных с выполнением соглашения о разделе продукции.

По строке 040 указывается общая сумма расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу, рассчитанная как сумма расходов, не относимых к возмещаемым (показатель строки 050), и внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, связанным с выполнением соглашения (показатель строки 090).

В соответствии с пунктом 5 статьи 346.38 НК расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком при выполнении соглашения о разделе продукции.

Обоснованными расходами для целей главы 26.4 НК признаются расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком в соответствии с программой работ и сметой расходов, утвержденными управляющим комитетом, в порядке, предусмотренном соглашением, а также внереализационные расходы, непосредственно связанные с выполнением соглашения.

По строке 050 приводится общая сумма расходов, не относимых к возмещаемым, и представляет собой расходы, учитываемые для целей налогообложения в соответствии с главой 25 НК, не включаемые в состав возмещаемых затрат по соглашению, приведенных по строке 070 Приложения N 1 к Листу 11. Показатель по строке 050 определяется как сумма расходов, произведенных (понесенных) до вступления соглашения в силу (показатель строки 060), и расходов, произведенных (понесенных) с даты вступления соглашения в силу (показатель строки 070).

По строке 060 отражается сумма расходов, произведенных (понесенных) налогоплательщиком до вступления соглашения в силу, не признаваемых возмещаемыми, определенных подпунктом 1 пункта 7 статьи 346.38 НК. Указанные расходы принимаются к уменьшению налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде в порядке и размере, установленном статьями 261 и 325 НК.

(в ред. Изменений и дополнений N 3, утв. Приказом МНС РФ от 03.06.2004 N САЭ-3-02/351@)

По строке 070 отражается общая сумма расходов, произведенных (понесенных) налогоплательщиком в целях выполнения соглашения о разделе продукции, с даты вступления этого соглашения в силу и в течение срока его действия, не признаваемых возмещаемыми в соответствии с пунктами 7, 9 и 10 статьи 346.38 НК.

(в ред. Изменений и дополнений N 3, утв. Приказом МНС РФ от 03.06.2004 N САЭ-3-02/351@)

В частности, по строке 070 учитываются следующие расходы:

- расходы, приведенные в подпункте 2 пункта 7 статьи 346.38 НК, за исключением налога на добычу полезных ископаемых;

- амортизация оборудования и иного имущества, определяемая в порядке, установленном статьями 256 - 259 НК, в возмещении затрат на создание (приобретение) которого отказано в связи с несоблюдением требования об использовании доли товаров российского происхождения при проведении работ по соглашению, установленного пунктом 2 статьи 7 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции";

- превышение суммы управленческих расходов, связанных с выполнением соглашения, над нормативом, установленным подпунктом 2 пункта 9 статьи 346.38 НК пунктом, в отчетном (налоговом) периоде (строка 080);

- внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, связанные с выполнением соглашения о разделе продукции, формируемые в соответствии со статьей 265 НК (строка 090);

- прочие расходы, за исключением не учитываемых в целях налогообложения в соответствии со статьей 270 НК.

По строке 100 отражается общая сумма прибыли (убытка), полученная налогоплательщиком от выполнения соглашения.

По строке 110 отражается налоговая база.

Налоговая база определяется по каждому соглашению раздельно.

В случае если налоговая база для соответствующего налогового периода является отрицательной величиной, то для этого налогового периода она признается равной нулю.

По строке 120 указывается сумма отрицательной величины (или ее часть) налоговой базы предыдущих налоговых периодов, уменьшающая налоговую базу текущего налогового периода.

Сумма отрицательной величины налоговой базы предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода, определяется налогоплательщиком в Приложении N 2 к Листу 11 в соответствии с пунктом 14 статьи 346.38 НК.

По строке 130 приводится налоговая база для исчисления налога, определяемая как разница показателей строк 110 и 120.

По строке 140 указывается ставка налога на прибыль, установленная пунктом 1 статьи 284 НК на дату вступления соглашения в силу и применяемая в течение всего срока действия соглашения.

По строке 150 налогоплательщики проставляют ставку для исчисления налога в федеральный бюджет.

Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, осуществляющие деятельность в рамках соглашения о разделе продукции, исчисление налога на прибыль производят по составляемым отдельно в части деятельности по выполнению соглашения о разделе продукции Приложениям N N 5 и 5а к Листу 02 в разрезе указанных обособленных подразделений.

Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По строке 180 указывается общая сумма исчисленного налога, представляющая собой сумму показателей строк 190, 200 и 210.

По строкам 190, 200 и 210 сумма налога определяется налогоплательщиком, не имеющим обособленных подразделений, осуществляющих деятельность в рамках соглашения о разделе продукции, путем умножения строки 130 (налоговая база для исчисления налога) на ставки налога, действующие по месту постановки на учет налогоплательщика в налоговом органе при выполнении соглашения о разделе продукции.

По строке 190 налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, осуществляющие деятельность в рамках соглашения о разделе продукции, определяют сумму налога в федеральный бюджет исходя из ставки налога, указанной по строке 150.

Строки 200 и 210 налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, осуществляющие деятельность в рамках соглашения о разделе продукции, заполняются путем переноса данных о суммах исчисленного налога в целом по организации в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет соответственно из строк 090 и 100 графы 3 Приложения N 5 к Листу 02.

По строкам 220, 230 - 250 указываются суммы начисленных квартальных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период, которые представляют собой суммы, причитающиеся к уплате согласно Листу 11 декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода.

Строки 240 и 250 в части сумм начисленных квартальных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период, уплачиваемых в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет, заполняются налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, осуществляющие деятельность в рамках соглашения о разделе продукции, путем переноса данных в целом по организации соответственно из строк 110 и 120 графы 3 Приложения N 5 к Листу 02.

Сумма налога на прибыль к доплате (строка 260) определяется в виде разницы строк 180 и 220, если показатель строки 180 превышает показатель строки 220. При этом сумма строк 040, 080 и 120 подраздела 1.1 Раздела 1 должна соответствовать строке 260.

Сумма налога на прибыль к уменьшению (строка 270) определяется как разница строк 180 и 220, если показатель строки 180 меньше показателя строки 220. При этом сумма строк 050, 090 и 130 подраздела 1.1 Раздела 1 должна соответствовать строке 270.

Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, осуществляющие деятельность в рамках соглашения о разделе продукции, сумму налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации и в местный бюджет по месту нахождения этих обособленных подразделений исчисляют в Приложениях N N 5 и 5а к Листу 02 и отражают по соответствующим строкам подраздела 1.1 Раздела 1 данные к доплате или к уменьшению.