5. Порядок заполнения Приложения N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией"

5. Порядок заполнения Приложения N 2 к Листу 02

"Расходы, связанные с производством и реализацией"

(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ

от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

По строке 010 показываются прямые расходы налогоплательщиков за минусом части прямых расходов, распределенных на остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции, и отгруженной, но не реализованной продукции на отчетную дату. Указанный показатель определяется в отдельном налоговом регистре. Распределение осуществляется в порядке, установленном статьей 319 НК.

(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)

К прямым расходам в соответствии со статьей 318 НК относятся материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации, определяемые в соответствии с порядком, установленным статьями 256 - 259, 322 НК, по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Абзацы третий и четвертый исключены. - Изменения и дополнения N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723.

Организации, применяющие кассовый метод, строку 010 не заполняют. В этих случаях расходы организации отражаются по соответствующим элементам по строкам 020, 030, 040, 050 и 100 Приложения N 2 к Листу 02.

(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)

По строке 020 отражаются материальные расходы, за исключением материальных расходов, относящихся к прямым расходам. Материальные расходы, относящиеся к прямым, включаются в состав прямых расходов текущего месяца и участвуют в определении стоимости остатка незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных, но не реализованных, формируемой в специальных налоговых регистрах.

(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)

По строке 030 отражаются расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со ст. 255 НК, кроме расходов на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнении работ, оказании услуг.

(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)

Абзац исключен. - Изменения и дополнения N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723.

По строке 040 показываются суммы всей начисленной амортизации в соответствии со статьей 259 НК, за исключением амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. Сумма амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг), включается в состав прямых расходов текущего месяца и участвует в определении стоимости остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных, но не реализованных, формируемой в специальных налоговых регистрах.

(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)

По строке 050 показывается сумма прочих расходов, учтенных в истекшем отчетном (налоговом) периоде, исчисленная в соответствии со статьями 260 - 263 НК.

(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)

Расходы по статьям 260 - 263 НК расшифровываются в следующем порядке:

(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)

(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)

Абзацы одиннадцатый - четырнадцатый исключены. - Изменения и дополнения N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723.

По строке 070 показываются суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК), за исключением перечисленных в статье 270 НК. При этом по строке 071 отражаются суммы ЕСН, не учитываемого в составе прямых расходов, согласно статье 318 НК.

(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)

Абзац исключен. - Изменения и дополнения N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723.

По строке 090 указывается убыток от реализации амортизируемого имущества в части, относящейся к прочим расходам текущего периода, определяемый в соответствии с пунктом 3 статьи 268 НК.

(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)

По строке 100 указывается общая сумма других не поименованных в предыдущих строках прочих расходов, предусмотренных статьей 264 НК.

(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)

По строке 110 показывается стоимость реализованных покупных товаров, доходы от реализации которых отражаются по строке 050 "Выручка от реализации покупных товаров" Приложения N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации", полученные в отчетном (налоговом) периоде. Показатель должен быть сформирован в налоговом регистре учета покупных товаров, предусмотренном в учетной политике для целей налогообложения организации, и в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК.

(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)

По строке 120 отражаются прямые расходы организаций, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, за минусом прямых расходов, относящихся к остаткам товаров на складе, определяемым в соответствии со статьей 320 НК. Показатели должны быть сформированы в отдельном налоговом регистре.

(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)

По строке 130 профессиональные участники рынка ценных бумаг отражают расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в т.ч. погашением) реализованных (выбывших) ценных бумаг, с учетом положений статьи 40 НК.

(абзац введен Изменениями и дополнениями N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)

По строке 140 показывается стоимость (цена приобретения) реализованного прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества), доходы от которого отражены по строке 040 "Выручка от реализации прочего имущества" Приложения N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации", полученные в отчетном (налоговом) периоде, а также расходы, связанные с его реализацией.

(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)

Заполнение строк 141 и 142 осуществляется в соответствии с пунктом 21 статьи 346.38 НК.

(абзац введен Изменениями и дополнениями N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)

Расходы налогоплательщика по видам деятельности, не связанным с выполнением соглашения о разделе продукции, определяются в соответствии с главой 25 НК.

(абзац введен Изменениями и дополнениями N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)

По строке 141 указывается стоимость компенсационной продукции, полученной в собственность налогоплательщиком при выполнении соглашения о разделе продукции, и расходов, связанных с реализацией компенсационной продукции, не учтенных в ее стоимости. (абзац введен Изменениями и дополнениями N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)

Стоимость компенсационной продукции определяется в порядке, установленном пунктом 10 статьи 346.38 НК.

(абзац введен Изменениями и дополнениями N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)

По строке 142 показывается стоимость доли прибыльной продукции, полученной в собственность налогоплательщиком при выполнении соглашения о разделе продукции, и расходов, связанных с реализацией этой продукции.

(абзац введен Изменениями и дополнениями N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)

Стоимость доли прибыльной продукции, принадлежащей налогоплательщику по условиям соглашения о разделе продукции, отражается в Приложении N 1 к Листу 11 в строке 280.

(абзац введен Изменениями и дополнениями N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723, в ред. Изменений и дополнений N 3, утв. Приказом МНС РФ от 03.06.2004 N САЭ-3-02/351@)

По строке 150 показывается остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией, доходы от реализации которого отражены по строке 060 "Выручка от реализации амортизируемого имущества" Приложения N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации". Показатель должен быть сформирован в налоговом регистре учета реализации амортизируемого имущества. Определение стоимости реализованного амортизируемого имущества и расходов, связанных с его реализацией, осуществляется в соответствии с пунктом 3 статьи 268 и статьей 323 НК.

(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)

По строке 160 указывается стоимость реализованного права требования как реализации финансовых услуг (переуступка права требования), учитываемая в соответствии с требованиями пункта 3 статьи 279 НК.

(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)

По строке 170 указывается стоимость реализованного до наступления предусмотренного договором срока платежа права требования налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), налоговая база по которому учитывается в соответствии с пунктом 1 статьи 279 НК.

(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)

По строке 180 указывается стоимость реализованного после наступления срока платежа права требования налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), налоговая база по которому учитывается в соответствии с пунктом 2 статьи 279 НК.

(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)

По строке 190 показываются расходы обслуживающих производств и хозяйств, предусмотренные статьей 275.1 НК, доходы от деятельности которых отражены по строке 100 "Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы" Приложения N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации". Суммы, подлежащие учету для налогообложения, переносятся из специального налогового регистра учета доходов и расходов обслуживающих производств и хозяйств.

(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)

По строке 200 показывается убыток от реализации амортизируемого имущества, учитываемый для целей налогообложения в порядке, установленном пунктом 3 статьи 268 и статьей 323 НК.

(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)

По строке 210 показывается отрицательная разница (убыток), определенная налогоплательщиком при реализации права требования до наступления срока платежа в соответствии с пунктом 1 статьи 279 НК, превышающая сумму процентов, исчисленных в соответствии со статьей 269 НК, которая не уменьшает сумму признаваемых расходов.

(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)

По строке 220 показывается отрицательная разница (убыток), полученная налогоплательщиком при уступке права требования после наступления срока платежа в соответствии с пунктом 2 статьи 279 НК и принимаемая в целях налогообложения в особом порядке.

(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)

По строке 240 показывается сумма убытка текущего отчетного (налогового) периода по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, и не признаваемая для целей налогообложения в текущем налоговом периоде по причине невыполнения условий, предусмотренных статьей 275.1 НК. (в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)

По строке 250 указывается сумма убытка от реализации компенсационной продукции, полученной налогоплательщиком в собственность по условиям соглашения о разделе продукции. Убыток определяется по каждой сделке отдельно.

(абзац введен Изменениями и дополнениями N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)

Убыток, отраженный по строке 250 Приложения N 2 к Листу 02 за налоговый период, включается такими налогоплательщиками в строку 030 Приложения N 4 к Листу 02 и соответствующие строки (040 - 080), в зависимости от года получения этого убытка, начиная с налогового периода, следующего за годом получения убытка.

(абзац введен Изменениями и дополнениями N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)

По строке 260 показываются суммы убытков предыдущих налоговых периодов по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, которые могут быть учтены в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) периода, полученной по указанным видам деятельности, в соответствии со статьей 275.1 НК.

(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)

Данные по строке 270 переносятся в строку 020 Листа 02.

(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)

Профессиональные участники рынка ценных бумаг дополнительно заполняют строку 130. Негосударственные пенсионные фонды Приложение N 2 к Листу 02 не заполняют.

(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)

По строке 280 отражается справочная сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период, как по основным средствам, в том числе по амортизируемым основным средствам, выделенным в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества, так и по нематериальным активам, не зависимо от того, учтено ли подобное имущество на последний день отчетного (налогового) периода.

(абзац введен Изменениями и дополнениями N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)

По строкам 290 - 310 указываются суммы расходов, осуществленных налогоплательщиком, но не учтенные в целях налогообложения в соответствии со статьей 270 НК. Отдельно показываются суммы выплат в пользу физических лиц, которые в соответствии с пунктами 21 - 29 статьи 270 НК не учитываются в целях налогообложения.

(абзац введен Изменениями и дополнениями N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)

По строке 310 указываются иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК (пункт 49 статьи 270). По строке 311 отдельно показывается сумма выплат в пользу физических лиц, в случае, если такие расходы были учтены в составе иных расходов по пункту 49 статьи 270 НК.

(абзац введен Изменениями и дополнениями N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)

При этом по указанным строкам должны отражаться суммы, не учитываемые для целей налогообложения в соответствии со статьей 270 НК, но признаваемые расходами для целей бухгалтерского учета в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (зарегистрирован в Минюсте России 31.05.1999, N 1790; "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", 1999, N 26; 2000, N 7, N 8; 2001, N 20). В частности, не подлежат отражению по указанным строкам расходы, поименованные в пунктах 3, 5, 9, 12, 14, 19, 31, 32 статьи 270 НК.

(абзац введен Изменениями и дополнениями N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)

Сельскохозяйственные товаропроизводители по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, заполняют Приложение N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией" (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей).

(абзац введен Изменениями и дополнениями N 3, утв. Приказом МНС РФ от 03.06.2004 N САЭ-3-02/351@)