13. Порядок заполнения Листа 06 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг"

13. Порядок заполнения Листа 06

"Расчет налоговой базы по налогу на прибыль

по операциям с ценными бумагами, не обращающимися

на организованном рынке ценных бумаг"

Данный расчет осуществляется по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, с учетом особенностей, установленных статьями 280, 281 НК, в порядке, предусмотренном статьей 329 НК. Данный расчет не заполняют профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность. Профессиональные участники рынка ценных бумаг, не осуществляющие дилерскую деятельность, заполняют расчет согласно своей учетной налоговой политике (пункты 8, 11 статьи 280 НК).

(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

При реализации (выбытии, в т.ч. погашении) ценных бумаг на расходы от производства и реализации списывается цена приобретения реализованных (выбывших) ценных бумаг в порядке, установленном налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от принятого метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы) (пункт 9 статьи 280 НК) (статья 329 НК). Указанный порядок распространяется на эмиссионные ценные бумаги.

(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Абзац исключен. - Изменения и дополнения N 1, утв. Приказом МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480.

По строке 010 расчета указывается выручка от реализации (выбытия, в т.ч. погашения) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке (статья 280 НК).

(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (пункт 2 статьи 280 НК).

(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

Выручка от реализации (выбытия) эмиссионных государственных и муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода, приходящегося за время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги (статья 281 НК). К данным ценным бумагам относятся государственные и муниципальные ценные бумаги, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода) (подпункт 2 пункта 5 статьи 286 НК). По данной строке показывается в том числе процентный доход (процент в виде дисконта) по ценным бумагам, отраженный по начислению в строке 030 Листа 02, корректировка которого осуществляется по строке 040 Листа 02 при реализации или ином выбытии (в том числе погашении).

(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

По строке 020 расчета отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, ниже расчетной цены с учетом 20-процентного отклонения либо отклонения от рыночной цены аналогичной (однородной, идентичной) ценой бумаги с учетом 20-процентного отклонения (пункт 6 статьи 280 НК). Данная строка заполняется в случае отклонения фактической цены сделки более чем на 20 процентов в сторону понижения от средневзвешенной цены аналогичной (однородной, идентичной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли, либо отклонения в сторону понижения от расчетной цены, если отсутствует информация о результатах торгов по аналогичным (однородным, идентичным) ценным бумагам (пункт 6 статьи 280 НК).

(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

В случае если фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг удовлетворяет условиям, предусмотренным подпунктами 1 и/или 2 пункта 6 статьи 280 НК, то строка 020 не заполняется. При выбытии (реализации, погашении или обмене) инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда в случае, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая, определяемая в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах.

(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

По строке 030 расчета отражаются расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 НК).

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок в расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги (пункт 2 статьи 280 НК и подпункт 7 пункта 7 статьи 272 НК).

(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

По строке 040 расчета отражается прибыль (убыток) как строка 010 + строка 020 - строка 030.

По строке 050 расчета отражается часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет предприятия или организации и до даты принятия ОВГВЗ серии III к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев) (пункт 4 статьи 2 Закона Российской Федерации N 2116-1). (Расчет части суммы приведен в Порядке заполнения Листа 02.)

По строке 060 расчета отражается сумма прибыли, направляемая первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, полученных в результате новации, на покрытие убытка от реализации (выбытия) по таким ценным бумагам. Данную сумму налогоплательщик определяет самостоятельно, руководствуясь положениями абзаца 4 статьи 2 и статьи 6 Федерального закона N 110-ФЗ (учитывается по строкам 150 и 160 Листа 07). Негосударственные пенсионные фонды по доходам и расходам, полученным от размещения пенсионных резервов, Лист 06 не заполняют.

(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)

По строке 070 расчета отражается налоговая база как положительная разница строк 040, 050 и 060. Если такая разница отрицательна, то налоговая база равна нулю.

По строке 080 расчета указывается сумма, равная 30 процентам налоговой базы, отражаемой по строке 070, в пределах которой налогоплательщик вправе уменьшить сумму убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) (отчетном (отчетных)) периоде (периодах) (статья 283 НК).

По строке 090 расчета отражается сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) (отчетном (отчетных)) периоде (периодах).

По строке 100 расчета отражается сумма убытка прошлых отчетных (налоговых) периодов, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в уменьшение налогооблагаемой базы (статья 283 НК). При этом если сумма по строке 090 меньше или равна сумме по строке 080, то по строке 100 заполняется сумма, указанная по строке 090. Если сумма по строке 090 больше суммы по строке 080, то по строке 100 заполняется сумма, указанная по строке 080.

По строке 110 расчета указывается разница строк 090 и 100.

По строке 120 отражается налоговая база как разница строк 070 и 100.

Положительная сумма по строке 120 отражается по строкам 180 - 200 Листа 02 Декларации.