Модификации договора

Пострадавшие организации могут столкнуться с проблемами движения денежных средств в результате перебоев в деятельности, более высоких операционных затрат или потери выручки. Таким организациям, возможно, придется обратиться к кредиторам за дополнительной финансовой помощью и/или пересмотреть условия существующих кредитных договоров. В таких случаях они должны будут проанализировать положения МСФО (IFRS) 9, чтобы определить, являются ли изменения существующих условий договора значительной модификацией или прекращением договора, что в любом случае окажет влияние на порядок учета.

Финансовые обязательства. Организация прекращает признание финансового обязательства, когда оно погашено (т.е. когда предусмотренная договором обязанность исполнена, аннулирована или прекращена по истечении срока), либо в случае существенного изменения условий инструмента.

МСФО (IFRS) 9 содержит руководство для определения того, является ли модификация финансового обязательства существенной, которое предусматривает сопоставление денежных потоков до и после модификации, дисконтированных по первоначальной эффективной процентной ставке, что обычно называют "тестом 10%". Если разница между этими дисконтированными денежными потоками составляет более 10%, то признание финансового инструмента прекращается. Однако прекращение признания может быть обусловлено другими качественными факторами независимо от "теста 10%" (например, в случае реструктуризации долга, когда добавляется встроенный долевой инструмент).

Финансовые активы. В случае финансовых активов в МСФО (IFRS) 9 отсутствуют четкие указания в отношении того, когда модификация приводит к прекращению признания. Поэтому организации применяют свои собственные учетные политики, которые часто основываются на количественных факторах, и в некоторых случаях применяется "тест 10%". Однако Комитет по разъяснениям МСФО отметил, что применение "теста 10%" в отрыве от других факторов не всегда будет уместным ввиду возможных несоответствий с требованиями МСФО (IFRS) 9 в отношении обесценения. Некоторые составители консолидированной финансовой отчетности могут применять различные учетные политики в зависимости от того, происходит ли модификация договора в результате финансовых затруднений заемщика, при этом может быть сделан вывод, что такое обстоятельство редко приводит к прекращению признания финансового актива.

Если в результате пересмотра условий договора должнику предоставляется лишь временное освобождение, и условия существенно не меняются, модификация вряд ли будет считаться существенной. Например, если срок погашения дебиторской задолженности увеличивается с 90 дней до 180 дней, скорее всего, это не будет считаться существенной модификацией этой дебиторской задолженности.

Если в результате модификации не происходит прекращения признания финансового актива или обязательства, применяется первоначальная эффективная процентная ставка и осуществляется кумулятивная корректировка прибыли или убытка с учетом изменений ожидаемых денежных потоков, дисконтированных по этой процентной ставке. В случае финансовых инструментов с плавающей процентной ставкой изменение рыночной процентной ставки учитывается перспективно. Однако любое другое изменение условий договора (например, применения спреда поверх процентной ставки) также приведет к кумулятивной корректировке на дату модификации.