Приложение N 2

к Приказу МНС России

от 21.02.2002 N БГ-3-05/91

ПОРЯДОК

ЗАПОЛНЕНИЯ ЛИЦАМИ, ПРОИЗВОДЯЩИМИ ВЫПЛАТЫ ФИЗИЧЕСКИМ

ЛИЦАМ, ИНДИВИДУАЛЬНОЙ КАРТОЧКИ УЧЕТА СУММ НАЧИСЛЕННЫХ

ВЫПЛАТ И ИНЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ, СУММ НАЧИСЛЕННОГО

ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА, А ТАКЖЕ СУММ

НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА

Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета (далее - индивидуальная карточка) разработана в соответствии с пунктом 4 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах".

Индивидуальная карточка ведется налогоплательщиком по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты по трудовому, гражданско-правовому и авторскому договорам.

Если налогоплательщиком производятся выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком вышеназванными договорами, то по таким физическим лицам индивидуальные карточки не открываются.

В поле "Сведения о работнике - получателе дохода" указываются:

- "Ф.И.О." - фамилия, имя, отчество работника полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность (в случае двойной фамилии слова пишутся через дефис);

- "ИНН" (при наличии) - в точном соответствии с записью в Свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации;

- "Страховой номер" - указывается страховой номер индивидуального лицевого счета застрахованного лица в системе государственного пенсионного страхования;

- "Гражданство" - гражданство работника;

- "паспорт (либо иной документ, удостоверяющий личность), серия, номер, кем и когда выдан" - реквизиты паспорта (либо иного документа, удостоверяющего личность) работника;

- "Пол" - пол работника;

- "Дата рождения" - число, месяц, год рождения работника в соответствии с записью в паспорте (либо ином документе, удостоверяющем личность). Если документ, удостоверяющий личность, не содержит сведений о дате рождения, то дата рождения заполняется на основании Свидетельства о рождении или другого документа, содержащего такие сведения;

- "Адрес места жительства" - полный адрес места жительства работника на основании записи в паспорте (либо ином документе, удостоверяющем личность), с обязательным указанием почтового индекса, района, города (населенного пункта), улицы (проспекта, переулка и т.д.), номера дома (владения), номера корпуса (строения), номера квартиры;

- "Должность" - должность работника;

- "Наличие инвалидности" - группа инвалидности (I, II или III группа);

- "Справка: серия, N, дата выдачи" - справка учреждения медико-социальной экспертизы, подтверждающая факт наличия инвалидности работника, с указанием серии, номера и даты выдачи справки.

В индивидуальной карточке нарастающим итогом с начала года и за каждый календарный месяц ведется учет:

по гр. 2 - выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица по трудовому договору, договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), и авторскому договору.

Не включаются в графу 2 выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Выплаты гражданам Российской Федерации в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых российскими фондами поддержки образования и науки учителям, преподавателям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений, для целей заполнения данной карточки по графам 2 и 8 не отражаются;

по гр. 3 - выплат и вознаграждений, если они не отнесены в соответствии с пунктом 3 статьи 236 Кодекса к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций и по налогу на доходы физических лиц, и не признаются объектом налогообложения;

по гр. 4 - выплат, не облагаемых во все фонды и в федеральный бюджет в соответствии со статьей 238 Кодекса;

по гр. 5 - выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физического лица по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам, не облагаемых в ФСС РФ в соответствии с пунктом 3 статьи 238 Кодекса;

по гр. 6 - налоговой базы по единому социальному налогу в федеральный бюджет и фонды ОМС и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд России, определяемой в соответствии со статьей 237 Кодекса как:

гр. 2 - гр. 3 - гр. 4;

по гр. 7 - налоговой базы по единому социальному налогу в ФСС РФ, определяемой в соответствии со статьей 237 Кодекса как:

гр. 2 - гр. 3 - гр. 4 - гр. 5;

по гр. 8 - 10 - налоговых льгот по единому социальному налогу, установленных статьями 239 и 245 Кодекса.

Действие пункта 4 статьи 245 Кодекса приостановлено с 1 января по 31 декабря 2003 года Федеральным законом от 24.12.2002 N 176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год";

(абзац введен Приказом МНС РФ от 05.06.2003 N БГ-3-05/300)

по гр. 11 - 13 - налоговой базы для исчисления единого социального налога в федеральный бюджет и фонды, определяемой:

- в федеральный бюджет: гр. 6 - гр. 8 - гр. 9 - гр. 10

- в фонды ОМС: гр. 6 - гр. 8 - гр. 9

- в ФСС РФ: гр. 7 - гр. 8 - гр. 9;

по гр. 14 - пособий (расходов), выплачиваемых за счет средств ФСС РФ;

по гр. 15 - 18 - начисленных авансовых платежей по единому социальному налогу в федеральный бюджет и фонды.

Исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу в федеральный бюджет и каждый фонд производится исходя из величины подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, отраженных в графах 11 - 13 индивидуальной карточки, и ставки налога для соответствующей категории налогоплательщика согласно статье 241 Кодекса с учетом права на применение регрессивных ставок налога.

Из полученной суммы следует исключить сумму налога, исчисленную за период с начала года по месяц, предшествующий отчетному;

по гр. 19 - 20 - начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет).

Заполняется в соответствии с пунктом 2 статьи 243 Кодекса и Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 51, ст. 4832).

В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона N 167-ФЗ базой для начисления страховых взносов является налоговая база по единому социальному налогу, установленная главой 24 Кодекса и отраженная в гр. 6 индивидуальной карточки.

Тарифы страховых взносов для исчисления взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии применяются в соответствии со статьями 22 и 33 Федерального закона N 167-ФЗ в зависимости от категории страхователя, а также пола и возраста физического лица.

(в ред. Приказа МНС РФ от 05.06.2003 N БГ-3-05/300)

При достижении страхователем базы для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года свыше 600 000 рублей применяется тариф страховых взносов в виде фиксированной ставки в рублях. Исчисление страховых взносов по процентной ставке с суммы, превышающей 600 000 рублей, как это предусмотрено для единого социального налога статьей 241 Кодекса, статьями 22 и 33 Федерального закона N 167-ФЗ не установлено.

(в ред. Приказа МНС РФ от 05.06.2003 N БГ-3-05/300)

Регрессивная шкала тарифов страховых взносов применяется страхователем при условии соблюдения требований, установленных пунктом 2 статьи 241 Кодекса.

В индивидуальной карточке все показатели отражаются в полных рублях и копейках. Во избежание возникновения разницы между значениями показателей, исчисленных по индивидуальным карточкам и в декларациях и расчетах по авансовым платежам, значения соответствующих показателей по графам 15 - 20 в индивидуальных карточках налогоплательщикам рекомендуется отражать цифрами, имеющими 4 - 5 знаков после запятой.

(в ред. Приказа МНС РФ от 05.06.2003 N БГ-3-05/300)

Налогоплательщик вправе вносить свои коррективы в утвержденную форму индивидуальной карточки в виде добавления, объединения или выделения отдельных граф, исходя из практической целесообразности. Например, им могут быть расшифрованы выплаты, не подлежащие налогообложению в федеральный бюджет и во все фонды в соответствии со статьей 238 Кодекса, введена дополнительная итоговая графа суммы начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, введены графы для отражения тарифов страховых взносов для исчисления взносов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, которые должны применяться индивидуально для конкретного физического лица в зависимости от его пола и возраста, и т.п.

Если по физическому лицу в каком-либо месяце года налоговая база, начисленная с начала года, превысила 100 000 руб., то для отражения ее в графах 6, 7 по шкале, предусмотренной статьей 241 Кодекса, а также показателей в последующих графах индивидуальную карточку начиная с указанного месяца после строк "с начала года" рекомендуется дополнять еще двумя строками.

(абзац введен Приказом МНС РФ от 05.06.2003 N БГ-3-05/300)

Например, по физическому лицу налоговая база по единому социальному налогу составила в руб.:

(абзац введен Приказом МНС РФ от 05.06.2003 N БГ-3-05/300)

Начиная с марта и в последующие месяцы показатели в графах 1, 6 - 13, 15 - 20 индивидуальной карточки должны быть представлены в порядке, предусмотренном статьей 241 Кодекса для налоговой базы от 100 001 до 300 000 руб., от 300 001 до 600 000 руб., свыше 600 000 руб. соответственно.

(абзац введен Приказом МНС РФ от 05.06.2003 N БГ-3-05/300)

В данном примере за март графы 1, 6, 7 индивидуальной карточки заполняются следующим образом:

(абзац введен Приказом МНС РФ от 05.06.2003 N БГ-3-05/300)

В графах 2 - 5, 14 показатели нарастающим итогом с начала года отражаются только по строкам "с начала года".

(абзац введен Приказом МНС РФ от 05.06.2003 N БГ-3-05/300)

Если физическое лицо является инвалидом I, II или III группы, то по графе 8 льготируемые суммы отражаются в следующем порядке:

(абзац введен Приказом МНС РФ от 05.06.2003 N БГ-3-05/300)

При отсутствии льгот, предоставляемых по статье 245 Кодекса, налоговая база для исчисления единого социального налога по данному физическому лицу составила:

(абзац введен Приказом МНС РФ от 05.06.2003 N БГ-3-05/300)

После графы 13 индивидуальную карточку целесообразно дополнить графами, в которых отражать ставки единого социального налога в федеральный бюджет и фонды, а перед графой 19 поместить графы, в которых отражать тарифы страховых взносов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

(абзац введен Приказом МНС РФ от 05.06.2003 N БГ-3-05/300)

По аналогии с расчетом по авансовым платежам по единому социальному налогу графу 14 целесообразно поместить после графы 18.

(абзац введен Приказом МНС РФ от 05.06.2003 N БГ-3-05/300)

Если налогоплательщик не имеет права на применение регрессивных ставок налога, то независимо от величины налоговой базы по конкретному физическому лицу исчисление налога производится по ставкам, предусмотренным для налоговой базы, нарастающим итогом с начала года до 100 000 руб. В этом случае ставки налога проставляются по строке "с начала года".

(абзац введен Приказом МНС РФ от 05.06.2003 N БГ-3-05/300)

Если налогоплательщик имеет право на применение регрессии согласно пункту 2 статьи 241 Кодекса, то ставки налога проставляются в рублях и % с учетом регрессии, соответствующие определенной величине налоговой базы. При этом в строке "с начала года" они не указываются.

(абзац введен Приказом МНС РФ от 05.06.2003 N БГ-3-05/300)

Для физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы, у которых налоговая база по единому социальному налогу нарастающим итогом с начала года превысила 300 000 или 600 000 руб., в условиях когда налогоплательщик имеет право на применение регрессивных ставок налога, индивидуальная карточка заполняется в следующем порядке (на примере начислений налога в федеральный бюджет по ставкам 1/2 от установленных статьей 241 Кодекса).

(абзац введен Приказом МНС РФ от 05.06.2003 N БГ-3-05/300)

(таблица введена Приказом МНС РФ от 05.06.2003 N БГ-3-05/300)

При этом в варианте N 1 для исчисления авансовых платежей по налогу с налоговой базы 200 000 руб. применяется ставка налога 29 800 руб. - 1/2 от предусмотренной статьей 241 Кодекса для налоговой базы в 300 000 руб., за минусом ставки налога 14 000 руб. - 1/2 от предусмотренной для налоговой базы в 100 000 руб.

(абзац введен Приказом МНС РФ от 05.06.2003 N БГ-3-05/300)

В варианте N 2 для исчисления авансовых платежей по налогу с налоговой базы в 500 000 руб. применяется ставка налога 41 650 руб. - 1/2 от предусмотренной статьей 241 Кодекса для налоговой базы в 600 000 руб., за минусом ставки налога 14 000 руб. - 1/2 от предусмотренной для налоговой базы в 100 000 руб.

(абзац введен Приказом МНС РФ от 05.06.2003 N БГ-3-05/300)

Если в течение налогового периода между налогоплательщиком и физическим лицом расторгается действующий, а затем заключается новый трудовой (гражданско-правовой, авторский) договор, то в целях исчисления налоговой базы, сумм единого социального налога и сумм налогового вычета нарастающим итогом с начала года налогоплательщик может вести одну индивидуальную карточку по данному физическому лицу.

(абзац введен Приказом МНС РФ от 05.06.2003 N БГ-3-05/300)

В такой индивидуальной карточке:

(абзац введен Приказом МНС РФ от 05.06.2003 N БГ-3-05/300)

в поле "N договора" через запятую указываются номера трудовых (гражданско-правовых, авторских) договоров, заключенных с работником в текущем налоговом периоде;

(абзац введен Приказом МНС РФ от 05.06.2003 N БГ-3-05/300)

заполнению подлежат строки, относящиеся к месяцам налогового периода, в течение которых физическое лицо было связано с налогоплательщиком трудовым, гражданско-правовым, авторским договором;

(абзац введен Приказом МНС РФ от 05.06.2003 N БГ-3-05/300)

расчет авансовых платежей по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование осуществляется исходя из ставок налога и тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с учетом права на применение регрессии и налоговой базы, накопленной с начала года.

(абзац введен Приказом МНС РФ от 05.06.2003 N БГ-3-05/300)

В случае если работник в течение налогового периода переходит из одного обособленного подразделения организации в другое, то обособленное подразделение, в которое перешел работник, открывает на него новую индивидуальную карточку.

(абзац введен Приказом МНС РФ от 05.06.2003 N БГ-3-05/300)

При этом из обособленного подразделения, в котором работник работал ранее, в обособленное подразделение, в которое он перешел, передается копия индивидуальной карточки, которая велась по данному работнику в предыдущем обособленном подразделении, для того чтобы имелась возможность применения регрессивных ставок налога в зависимости от налоговой базы, накопленной за время его работы в организации с начала года, если организация выполняет условие, установленное пунктом 2 статьи 241 Кодекса.

(абзац введен Приказом МНС РФ от 05.06.2003 N БГ-3-05/300)

Копия индивидуальной карточки, которая велась в предыдущем обособленном подразделении, должна быть заверена подписями руководителя, главного бухгалтера или представителя организации и скреплена печатью организации.

(абзац введен Приказом МНС РФ от 05.06.2003 N БГ-3-05/300)

Для налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения организации она является документом, подтверждающим в том числе право на применение регрессивных ставок при исчислении налога с выплат и вознаграждений, начисленных работнику по месту работы в новом обособленном подразделении.

(абзац введен Приказом МНС РФ от 05.06.2003 N БГ-3-05/300)