III. Отражение инвестиций в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности с применением метода долевого участия

9. По состоянию на отчетную дату уполномоченный субъект отчетности определяет группу объектов инвестирования и соответствующие им инвестиции, подлежащие корректировке с применением метода долевого участия (далее - группа объектов инвестирования).

Уполномоченный субъект отчетности выполняет расчет корректирующих показателей стоимости инвестиций с применением метода долевого участия для каждого объекта инвестирования на основании данных его бухгалтерской (финансовой) отчетности за год, предшествующий отчетному.

10. В случае если объект инвестирования формирует консолидированную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, то для целей расчета корректирующих показателей стоимости инвестиций с применением метода долевого участия используется консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность объекта инвестирования.

11. Корректирующие показатели стоимости инвестиций, рассчитанные с применением метода долевого участия, отражаются уполномоченным субъектом отчетности путем изменения показателей годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности с отражением информации о пересчетах на забалансовых счетах рабочего плана счетов субъекта учета (рабочего плана счетов централизованного бухгалтерского учета) на 1 января года, следующего за отчетным.

12. Расчет корректирующих показателей стоимости инвестиции с применением метода долевого участия по соответствующему объекту инвестирования выполняется за отчетный год, в котором он включен уполномоченным субъектом отчетности в группу объектов инвестирования.

В случае если доля участия инвестора в капитале (имуществе) объекта инвестирования в течение отчетного года изменилась, в том числе в результате приобретения (продажи) голосующих акций (долей, паев, вкладов), то сумма корректировки балансовой стоимости инвестиции за отчетный год рассчитывается пропорционально каждой части отчетного года, в которой инвестор имел соответствующую долю участия.

13. При определении доли инвестора в увеличении (уменьшении) чистых активов объекта инвестирования сумма корректировок, соответствующая доле инвестора в прибыли (убытке) объекта инвестирования, рассчитывается с учетом следующих положений:

а) сумма, соответствующая доле инвестора в прибыли (убытке) объекта инвестирования, уменьшается на сумму начисленных доходов от инвестиции, в том числе в форме дивидендов, объявленных (выплаченных) объектом инвестирования в отчетном году;

б) если сумма, соответствующая доле инвестора в убытках объекта инвестирования за отчетный год, равна балансовой стоимости инвестиции или превышает ее, то балансовая стоимость инвестиции уменьшается до нуля. При этом уполномоченный субъект отчетности прекращает признавать суммы корректировок, соответствующие доле инвестора в последующих убытках объекта инвестирования, за исключением случая, когда уполномоченный субъект отчетности и (или) инвестор несут субсидиарную ответственность по убыткам объекта инвестирования. В указанном случае уполномоченный субъект отчетности отражает в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности обязательство в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Если в дальнейшем объект инвестирования отражает в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности прибыль, то уполномоченный субъект отчетности возобновляет отражение корректировок балансовой стоимости инвестиции на сумму, соответствующую доле инвестора в прибыли объекта инвестирования только после того, как общая сумма, соответствующая доле инвестора в прибыли объекта инвестирования с даты прекращения признания его убытков, станет равна общей сумме не признанных уполномоченным субъектом отчетности убытков объекта инвестирования;

в) сумма корректировок, соответствующая доле инвестора в прибыли (убытке) объекта инвестирования, рассчитывается без учета сумм дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям, принадлежащим иным инвесторам, независимо от объявления дивидендов к выплате;

г) при расчете суммы корректировок, соответствующей доле инвестора в прибыли (убытке) объекта инвестирования, исключаются суммы, относящиеся к доле инвестора в прибыли (убытке) объекта инвестирования от операций между инвестором (уполномоченным субъектом отчетности) и объектом инвестирования.

В случае если инвестиция возникла (увеличилась) в течение отчетного года в результате вложения в объект инвестирования имущества, в том числе имущественных прав, и балансовая стоимость переданного уполномоченным субъектом отчетности имущества отличается от первоначальной стоимости инвестиции, то при подготовке годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности уполномоченный субъект отчетности корректирует балансовую стоимость инвестиции и финансовый результат на сумму, пропорциональную доле инвестора в капитале (имуществе) объекта инвестирования.

14. В случае если инвестиция возникла (увеличилась) в течение отчетного года в результате приобретения голосующих акций (долей, паев, вкладов) у иных акционеров (собственников) объекта инвестирования, то при подготовке годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности уполномоченный субъект отчетности руководствуется следующими требованиями:

а) если на дату приобретения голосующих акций (долей, паев, вкладов) возникла отрицательная разница между первоначальной стоимостью инвестиции и суммой, соответствующей доле инвестора в чистых активах объекта инвестирования, то уполномоченный субъект отчетности отражает указанную разницу в составе финансового результата от инвестиций за отчетный год;

б) если на дату приобретения голосующих акций (долей, паев, вкладов) возникла положительная разница между первоначальной стоимостью инвестиции и суммой, соответствующей доле инвестора в чистых активах объекта инвестирования, то указанная разница отдельно раскрывается в Пояснительной записке к бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с пунктом 22 Стандарта.

15. Если применение метода долевого участия для расчета корректировки балансовой стоимости инвестиции прекращается в связи с ее выбытием (частичным выбытием) в течение отчетного года, то уполномоченный субъект отчетности относит на финансовый результат разницу между суммарной величиной стоимости оставшейся части инвестиции, определяемой в соответствии с федеральным стандартом бухгалтерского учета государственных финансов "Финансовые инструменты", и:

а) суммой поступлений от выбытия (частичного выбытия) инвестиции;

б) балансовой стоимостью указанной инвестиции с учетом корректировок, рассчитанных с применением метода долевого участия на дату прекращения его применения.

16. В случае если организация, включенная в группу объектов инвестирования при формировании показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности за год, предшествующий отчетному, не включена в группу объектов инвестирования на отчетную дату, то расчет корректирующих показателей стоимости инвестиции с применением метода долевого участия по такому объекту инвестирования за отчетный год не производится.

Стоимость указанных инвестиций раскрывается в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности на отчетную дату в соответствии с федеральным стандартом бухгалтерского учета государственных финансов "Финансовые инструменты".

17. В случае выбытия (частичного выбытия) инвестиции в течение отчетного года суммы корректировок, соответствующие доле инвестора в изменениях собственного капитала объекта инвестирования, признанные уполномоченным субъектом отчетности за все время применения метода долевого участия, относятся на финансовый результат прошлых лет пропорционально снижению доли инвестора в капитале (имуществе) объекта инвестирования.

Если на отчетную дату организация не признается объектом инвестирования вследствие выбытия части инвестиций, суммы корректировок, соответствующие доле инвестора в изменениях собственного капитала объекта инвестирования, отражаются в составе финансового результата.

18. Корректировка показателей годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в связи с применением метода долевого участия в случае выявления на отчетную дату в отношении инвестиции признаков обесценения осуществляется до отражения убытка от обесценения указанной инвестиции, признаваемого с учетом сумм корректировок.

19. Применение метода долевого участия не осуществляется в отношении показателей годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности объекта инвестирования, включаемых уполномоченным субъектом отчетности в годовую консолидированную бухгалтерскую (финансовую) отчетность при ее составлении в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.