Признание (принятие к бухгалтерскому учету) затрат по заимствованиям

Затраты по заимствованиям признаются одновременно с признанием соответствующих им обязательств. Обязательство по обслуживанию полученных заимствований (расходы на уплату процентов) отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученным заимствованиям (от суммы кредита, займа).

Одновременно с признанием соответствующих им обязательств ежемесячно в течение срока заимствования признаются:

- затраты по заимствованиям, кроме затрат, непосредственно относящихся к приобретению, строительству или производству нефинансового актива, создаваемого с привлечением заимствований;

- затраты по заимствованиям, непосредственно относящиеся к приобретению, сооружению и (или) изготовлению нефинансового актива, создаваемого с привлечением заимствований, в случае если строительство (создание) объекта временно приостановлено на срок более трех месяцев при условии, что временное приостановление не связано с технологией строительства (создания);

- затраты по заимствованиям, понесенные после признания объекта капитальных вложений в составе основных средств (нематериальных активов или прочих нефинансовых активов).

Прочие затраты по долговым обязательствам бюджетных и автономных учреждений признаются в составе расходов будущих периодов с последующим включением либо в состав фактически произведенных капитальных вложений, либо в состав расходов текущего периода.

Прочие затраты по государственным (муниципальным) заимствованиям и прочие затраты по долговым обязательствам признаются в составе затрат не единовременно, а на равномерной основе с использованием счета учета 040150000 "Расходы будущих периодов".

Затраты по заимствованиям, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, создаваемого с привлечением заимствований признаются в составе капитальных вложений с момента, когда затраты по приобретению, сооружению и (или) изготовлению актива, создаваемого с привлечением заимствований, подлежат признанию в бухгалтерском учете, и до момента, когда объект капитальных вложений признается в составе основных средств (нематериальных активов или прочих нефинансовых активов).

Затраты по заимствованиям признаются в составе расходов текущего периода ежемесячно в течение срока заимствования исходя из принципа равномерности.

Исключение составляют случаи, когда указанные затраты включаются в сумму фактически произведенных капитальных вложений в нефинансовые активы, создаваемые с привлечением заимствований.

Основная сумма обязательства отражается в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

Прочие затраты по долговым обязательствам бюджетных и автономных учреждений признаются в составе расходов будущих периодов с последующим включением:

либо в состав фактически произведенных капитальных вложений;

либо в состав расходов текущего периода.

Расходами являются:

- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

- дополнительные расходы по займам.

Затраты по заимствованиям, привлекаемым бюджетными и автономными учреждениями, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству нефинансового актива, создаваемого с привлечением заимствований, включаются в сумму фактически произведенных капитальных вложений, формирующих первоначальную стоимость указанного актива.

Включение затрат по заимствованиям в состав фактически произведенных капитальных вложений в нефинансовые активы, создаваемые с привлечением заимствований, начинается в момент, когда затраты по приобретению, сооружению и (или) изготовлению таких активов подлежат признанию в бухгалтерском учете.

При этом затраты по заимствованиям, понесенные после признания объекта капитальных вложений в составе основных средств (нематериальных активов или прочих нефинансовых активов), признаются в составе финансового результата текущего отчетного периода.

В силу пункта 10 Стандарта включение затрат по заимствованиям в стоимость фактически произведенных капитальных вложений, формирующих первоначальную стоимость нефинансового актива, создаваемого с их привлечением, приостанавливается в случае, если строительство (создание) объекта временно приостановлено на срок более трех месяцев при условии, что такой объект продолжает соответствовать критериям признания актива. В указанном случае данные затраты признаются в составе финансового результата текущего отчетного периода. Если временное приостановление связано с технологией строительства (создания), включение затрат в стоимость нефинансового актива, создаваемого с привлечением заимствований, не приостанавливается.

В соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 ноября 2017 г. N 209н "Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления" статья 290 "Прочие расходы" КОСГУ детализируется подстатьей 294 КОСГУ "Штрафные санкции по долговым обязательствам", к которой относятся расходы по уплате пеней, штрафов за несвоевременное погашение бюджетных кредитов, за несвоевременное погашение кредитов иностранных государств, включая целевые иностранные кредиты (заимствования), международных финансовых организаций, иных субъектов международного права и иностранных юридических лиц, полученным в иностранной валюте.

Расходной является статья 230 КОСГУ "Обслуживание государственного (муниципального) долга" и детализируется подстатьями КОСГУ:

а) 231 "Обслуживание внутреннего долга";

б) 232 "Обслуживание внешнего долга";

в) 233 "Обслуживание долговых обязательств учреждений";

г) 234 "Процентные расходы по обязательствам".

На подстатью 231 "Обслуживание внутреннего долга" КОСГУ относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по обслуживанию государственного (муниципального) внутреннего долга, в том числе:

а) выплата процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации;

б) выплата дисконта, выплачиваемого при погашении (выкупе) государственных и муниципальных ценных бумаг, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации;

в) процентные платежи по бюджетным кредитам, полученным в валюте Российской Федерации, в том числе по бюджетным кредитам, полученным от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

г) другие аналогичные расходы.

На подстатью 232 "Обслуживание внешнего долга" КОСГУ относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по обслуживанию государственного внешнего долга, в том числе:

выплата процентов по государственным ценным бумагам, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте;

выплата процентов по кредитам иностранных государств, включая целевые иностранные кредиты (заимствования), международных финансовых организаций, иных субъектов международного права и иностранных юридических лиц, полученным в иностранной валюте;

другие аналогичные расходы.

На подстатью 233 "Обслуживание долговых обязательств учреждений" КОСГУ относятся расходы бюджетных и автономных учреждений по обслуживанию долговых обязательств.

На подстатью 234 "Процентные расходы по обязательствам" КОСГУ относятся процентные расходы, являющиеся частью платежей по долгосрочным обязательствам (обязательствам на условиях рассрочки оплаты) и не отнесенных к иным подстатьям статьи 230 КОСГУ, в частности процентные расходы по финансовой аренде, рассчитанной от стоимости дисконтированных месячных арендных платежей. Для отражения кассовых поступлений и выбытий данная подстатья КОСГУ не применяется.

Процентная ставка, заложенная в долгосрочном обязательстве - процентная ставка, отражающая разновременную (относящуюся к разным временным периодам (годам) ценность денежных средств. Ставка определяется с учетом условий договора поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, либо, в тех случаях, когда она не указана как условие договора по оплате обязательств и применяется в значении, равном действующей на дату признания обязательства ключевой ставке Банка России.

По счетам аналитического учета, в соответствии с Инструкцией N 162н, счета 030100000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам", отражающих сумму основного долга по кредитам, займам (ссудам), в 15 - 17 разрядах номера счета отражается аналитический код выбытия, соответствующий коду аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов 810 "Уменьшение задолженности по внутреннему государственному (муниципальному) долгу" или 820 "Уменьшение задолженности по внешнему государственному долгу".

На статью 720 "Увеличение задолженности по внешним привлеченным заимствованиям" КОСГУ относятся операции по увеличению государственных внешних долговых обязательств (размещение государственных ценных бумаг, получение кредитов и привлечение прочих источников внешнего финансирования дефицитов бюджетов).

На статью 810 "Уменьшение задолженности по внутренним привлеченным заимствованиям" КОСГУ относятся операции по уменьшению внутренних долговых обязательств (уменьшению задолженности по государственным (муниципальным) ценным бумагам, кредитам, прочим источникам внутреннего финансирования дефицитов бюджетов), а также операции по погашению долговых обязательств бюджетных (автономных) учреждений.

На статью 820 "Уменьшение задолженности по внешним привлеченным заимствованиям" КОСГУ относятся операции по уменьшению задолженности по государственным внешним долговым обязательствам (государственным ценным бумагам, кредитам и прочим источникам внешнего финансирования дефицитов бюджетов).

Счет 030100000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" предназначен для учета операций по принятым долговым обязательствам в рамках привлечения средств (по государственному (муниципальному) долгу), а также долговым обязательствам, принятыми в соответствии с законодательством Российской Федерации бюджетными учреждениями, автономными учреждениями. На данном счете также учитываются расчеты по начислению и выплате процентов, пеней, штрафных санкций, связанных с привлечением заимствований.

Учет операций по долговым обязательствам в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату совершения операций в иностранной валюте.

Переоценка задолженности по долговым обязательствам в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату.

Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета государственного (муниципального) долга (долговых обязательств) в разрезе видов долговых обязательств, правовых оснований, контрагентов (держателей, групп держателей) и принятых перед ними обязательств по возврату привлеченных заимствований и оплате начисленных расходов по обслуживанию долговых обязательств.

Погашение долговых обязательств отражается по кредиту счета 020121610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов в кредитной организации" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" (030111810 - 030113810, 030121810, 030123810, 030131810, 030133820, 030142820, 030143820).

Поступление денежных средств, связанное с возникновением долговых обязательств, отражается по дебету счета 020127510 "Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" (030111710 - 030113710, 030121710, 030123720, 030131710, 030133720, 030142720, 030143720).