3. Объекты нематериальных активов

В соответствии с пунктом 6 СГС "Нематериальные активы" нематериальным активом является объект нефинансовых активов, предназначенный для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения свыше 12 месяцев, не имеющий материально-вещественной формы, с возможностью его идентификации (выделения, отделения) от другого имущества, в отношении которого у субъекта учета при приобретении (создании) возникли исключительные права, а также иные права (неисключительные права) в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование прав на такой актив.

Актив является идентифицируемым, если он соответствует одному из следующих требований:

является отделяемым, т.е. может быть выделен или обособлен от организации и продан, передан (защищен лицензией), арендован или обменен отдельно или вместе с относящимся к нему договором, активом или обязательством, независимо от намерений организации;

возникает из условий договоров (соглашений), независимо от того, является ли он отделяемым или нет.

Нематериальный актив подлежит признанию в бухгалтерском учете в случае если он отвечает:

определению нематериального актива (согласно пункту 6 СГС "Нематериальные активы");

критериям признания нефинансовых активов (согласно пунктам 35 - 37 СГС "Концептуальные основы", 7 СГС "Нематериальные активы"):

- прогнозируется получение экономических выгод или полезного потенциала от использования объекта нефинансового актива;

- первоначальная стоимость объекта нефинансового актива поддается надежной оценке.

Группировка операций, применяемых при отражении объектов нематериальных активов (исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации), подлежащих отражению на соответствующих счетах аналитического учета счета 010200000 "Нематериальные активы", осуществляется в разрезе номеров счетов, содержащих аналитические коды группы и вида синтетического счета объекта учета:

0102XN000 "Научные исследования (научно-исследовательские разработки)" - счет используется при отражении исключительных прав на научные исследования и разработки (аналог группы объектов учета представлен группой 710.00.00.00 "Научные исследования и разработки" общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014 (2008), утвержденного приказом Росстандарта 12 декабря 2014 г. N 2018-ст) (далее - ОКОФ <2>);

--------------------------------

<2> ОКОФ применяется для целей бюджетного (бухгалтерского) учета организациями бюджетной сферы в случаях, предусмотренных федеральными стандартами, если иное не установлено уполномоченными органами государственного регулирования бухгалтерского учета.

0102XR000 "Опытно-конструкторские и технологические разработки" - счет используется при отражении исключительных прав на научные исследования и разработки;

0102X1000 "Программное обеспечение и базы данных" - счет используется при отражении исключительных прав на программное обеспечение и баз данных (аналог группы объектов учета представлен группой 730.00.00.00 "Программное обеспечение и базы данных" ОКОФ);

0102XD000 "Иные объекты интеллектуальной собственности" - счет используется при отражении исключительных прав на другие объекты интеллектуальной собственности (аналог группы объектов учета представлен группой 790.00.00.00 "Другие объекты интеллектуальной собственности" ОКОФ).

Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется на уровне регистров бухгалтерского учета - Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) в разрезе объектов нематериальных активов (в разрезе групп с определенным сроком полезного использования, без определенного срока полезного использования), инвентарных номеров, ответственных лиц.

Для того, чтобы определить удовлетворяет ли созданный нефинансовый актив в рамках научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, проводимых, например, за счет бюджетных ассигнований по элементу вида расходов бюджетной классификации 241 "Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы", или государственными (муниципальными) учреждениями за счет субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания по элементу вида расходов бюджетной классификации 611 "Субсидии бюджетным учреждениям на финансовое обеспечение государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ)", критериям признания нематериальных активов, субъект учета подразделяет (условно) процесс создания актива на:

стадию научных исследований;

стадию опытно-конструкторских и технологических разработок.

1. Примерами исследовательской деятельности являются: деятельность, направленная на получение новых знаний; поиск альтернатив процессам, системам, услугам, материалам, устройствам, продуктам; поиск областей применения результатов исследований.

В случае получения положительных результатов научно-исследовательской деятельности в виде РИД, способного приносить при его использовании экономические выгоды и (или) полезный потенциал (полученный результат признан активом в соответствии с критериями признания активов согласно СГС "Концептуальные основы") в бухгалтерском учете признается объект нематериальных активов в сумме накопленных затрат на его создание - по дебету счета 0102XN320 "Увеличение стоимости научных исследований (научно-исследовательских разработок)" и кредиту счета 0106XN320 "Увеличение вложений в нематериальные активы - научные исследования (научно-исследовательские разработки)".

В случае если по результатам научно-исследовательских работ не получены положительные результаты научно-исследовательской деятельности в виде РИД (полученный результат не признан активом в соответствии с критериями признания активов согласно СГС "Концептуальные основы"), то произведенные субъектом учета расходы признаются расходами текущего финансового года - по дебету счета 040110172 "Доходы от операций с активами" и кредиту счета 0106XN420 "Уменьшение вложений в нематериальные активы - научные исследования (научно-исследовательские разработки)".

2. Стадия опытно-конструкторских и технологических разработок предполагает применение положительных результатов научных исследований (полученных новых знаний, уникальных изысканий) при планировании и проектировании производства новых или значительно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их производства.

Примерами деятельности по опытно-конструкторским и технологическим разработкам являются:

- проектирование, конструирование и тестирование опытных образцов и моделей перед началом производства или использования;

- проектирование инструментов, приспособлений, шаблонов, форм и штампов с использованием новых технологий;

- проектирование, строительство и эксплуатация опытной установки, масштаб которой не является экономически целесообразным для производства в коммерческих целях или использования для предоставления услуг;

- проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернативных решений новых или усовершенствованных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг;

- проектирование, тестирование программного обеспечения и сервисов.

В случае если стадия проведения опытно-конструкторских работ является следующим неотъемлемым этапом в процессе создания актива (после завершения научно-исследовательских работ в рамках НИОКР), то расходы субъекта учета на его создание аккумулируются на соответствующих счетах аналитического учета счета 0106XR000 "Опытно-конструкторские и технологические разработки".

При получении положительных результатов опытно-конструкторских работ в бухгалтерском учете производится признание нематериального актива в сумме накопленных затрат на его создание - по дебету счета 0102XR320 "Увеличение стоимости опытно-конструкторских и технологических разработок" и кредиту счета 0106XR320 "Увеличение вложений в нематериальные активы - опытно-конструкторские и технологические разработки".

В случае если по результатам опытно-конструкторских и технологических работ не получены РИД, то произведенные затраты на проведение указанных работ признаются расходами текущего периода.