Профессиональный скептицизм

В соответствии с МСА 200 "Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита" профессиональный скептицизм - установка, предполагающая, что аудитор ставит под сомнение информацию, проявляет бдительность в отношении условий, которые могут указывать на возможное искажение в результате недобросовестных действий или ошибок, а также предусматривающая критическую оценку доказательств.

Профессиональный скептицизм подразумевает повышенное внимание к таким факторам, как:

аудиторские доказательства, которые противоречат другим собранным аудиторским доказательствам;

информация, которая ставит под вопрос надежность документов и ответов на запросы, которые предполагается использовать в качестве аудиторских доказательств;

признаки, которые могут свидетельствовать о возможных недобросовестных действиях;

обстоятельства, которые предполагают необходимость проведения аудиторских процедур, дополнительных к предусмотренным МСА.

Аудитор должен сохранять профессиональный скептицизм на протяжении всего аудита, в том числе в отношении вопросов, связанных с:

суждениями и допущениями руководства аудируемого лица, в частности, относящимися к значительным оценочным значениям, отраженным в бухгалтерской отчетности (включая справедливую стоимость, определенную с использованием ненаблюдаемых данных, обесценение финансовых и нефинансовых активов);

соблюдением аудируемым лицом принципа непрерывности деятельности;

эффективностью системы внутреннего контроля аудируемого лица;

рисками недобросовестных действий, в том числе в части утери, искажения, фальсификации, недобросовестного раскрытия информации в связи с удаленным форматом работы;

рисками безопасности информационных систем;

раскрытием информации в бухгалтерской отчетности.

Сохранение профессионального скептицизма на протяжении всего аудита необходимо, если аудитор, например, должен снизить риски:

необнаружения необычных обстоятельств;

чрезмерных обобщений при подготовке выводов из аудиторских наблюдений;

использования ненадлежащих допущений при определении характера, сроков и объема аудиторских процедур и оценке их результатов.

Профессиональный скептицизм необходим для решающей оценки аудиторских доказательств. Это включает необходимость подвергать сомнению противоречивые аудиторские доказательства и надежность документов и ответов на запросы и прочей информации, полученных от руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление. Это также включает рассмотрение вопроса о том, насколько достаточными и надлежащими могут оказаться собранные аудиторские доказательства в свете конкретных обстоятельств (например, в случае, когда имеют место факторы риска недобросовестных действий, и лишь один документ, который по своей природе не исключает возможность подделки, является единственным доказательством, подтверждающим существенную сумму в бухгалтерской отчетности).

Согласно Кодексу профессиональной этики аудиторов, одобренному Советом по аудиторской деятельности 21 мая 2019 г., для целей выполнения задания по аудиту бухгалтерской отчетности профессиональный скептицизм поддерживается соблюдением основных принципов этики (по отдельности или в совокупности). Например:

а) аудитор соблюдает принцип честности, когда:

действует открыто и честно, сомневаясь в позиции аудируемого лица;

осуществляет запросы при выявлении противоречивой информации и ищет дополнительные доказательства при наличии сомнений в заявлениях, которые могут быть в существенной степени ложными или вводящими в заблуждение, с тем, чтобы принять обоснованные решения о действиях, надлежащих в сложившихся обстоятельствах;

б) аудитор соблюдает принцип объективности, когда:

признает существование таких обстоятельств или отношений, как близкое знакомство с аудируемым лицом, которые могут поставить под угрозу профессиональные или деловые суждения аудитора;

рассматривает влияние указанных обстоятельств и отношений на свое профессиональное суждение при оценке достаточности и надлежащего характера аудиторских доказательств, относящихся к вопросу, существенному для бухгалтерской отчетности аудируемого лица;

в) аудитор соблюдает принцип профессиональной компетентности и должной тщательности, когда:

применяет знания, относящиеся к конкретной отрасли и сфере деятельности аудируемого лица, для целей надлежащего выявления рисков существенного искажения бухгалтерской отчетности;

планирует и выполняет надлежащие аудиторские процедуры;

применяет уместные знания при критической оценке достаточности и надлежащего характера аудиторских доказательств в существующих обстоятельствах.

Действия аудитора, описанные в пунктах "а" - "в", способствуют проявлению профессионального скептицизма.