Письмо МНС РФ от 19.04.2002 N 03-4-11/1066/42-П327 "О порядке уплаты акцизов"

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам сообщает следующее.

Как установлено статьей 179 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), налогоплательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, признанные объектом налогообложения акцизами в соответствии с главой 22 Налогового кодекса.

В частности, статьей 182 Налогового кодекса признаются объектом налогообложения акцизами как операция по передаче произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе, так и операция по передаче на территории Российской Федерации лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов).

Таким образом, организация - производитель пива является налогоплательщиком акцизов по тем объемам указанного подакцизного товара, которые передаются на розлив, а организация, осуществляющая розлив на давальческих началах, является налогоплательщиком акцизов по пиву, которое она разлила в бутылки.

При этом согласно пункту 3 статьи 200 Налогового кодекса при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в случае если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья при его приобретении либо исчисленные и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве.

То есть организация, осуществившая розлив пива, должна уменьшить начисленную сумму акциза на сумму акциза, начисленную и уплаченную собственником этого пива при передаче его на розлив.

Согласно статье 201 Налогового кодекса в случае, если в качестве давальческого сырья использовались подакцизные товары, по которым на территории Российской Федерации уже был уплачен акциз, налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиками копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты акциза владельцем сырья (материалов).

При этом вычеты сумм акциза производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других реализованных (переданных) подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Одновременно статьей 198 Налогового кодекса предусмотрено, что налогоплательщик, реализующий производимые им подакцизные товары либо производящий подакцизные товары из давальческого сырья (материалов), обязан предъявить к оплате покупателю указанных товаров (собственнику давальческого сырья (материалов)) соответствующую сумму акциза, которая в расчетных документах должна быть выделена отдельной строкой.

Главный государственный советник

налоговой службы

В.ГУСЕВ