Определение аудиторской точечной оценки или применение аудиторской оценки диапазона

A118. Определение аудиторской точечной оценки или диапазона для оценки точечной оценки руководства и соответствующего раскрытия информации о неопределенности оценки могут быть надлежащим подходом, например, когда:

- проведенный аудитором анализ аналогичных оценочных значений в финансовой отчетности предыдущего периода дает основания полагать, что процесс расчета таких значений, применяемый руководством в текущем периоде, скорее всего, не является эффективным;

- средства контроля организации в рамках процесса расчета оценочных значений руководством и за этим процессом не разработаны или не внедрены должным образом;

- события или операции между датой окончания периода и датой аудиторского заключения не были должным образом учтены тогда, когда руководству надлежало это сделать, в результате чего такие события или операции, как представляется, противоречат точечной оценке руководства;

- имеются надлежащие альтернативные допущения или источники применимых исходных данных, которые можно использовать при разработке аудиторской точечной оценки или диапазона оценок;

- руководство не предприняло необходимых действий для получения понимания и учета неопределенности оценки (см. пункт 27).

A119. Кроме того, решение в отношении расчета точечной оценки или диапазона также может зависеть от применимой концепции подготовки финансовой отчетности, которая может предусматривать применение точечной оценки после рассмотрения альтернативных результатов или допущений или предусматривать конкретный метод оценки (например, использование дисконтированной ожидаемой величины, взвешенной с учетом вероятности, или наиболее вероятного результата).

A120. Решение аудитора в отношении расчета точечной оценки, а не диапазона оценок может зависеть от характера оценочного значения и профессионального суждения аудитора в конкретных обстоятельствах. Например, характер оценочного значения может быть таким, что ожидается меньшая вариативность обоснованно возможных результатов. В таком случае расчет точечной оценки может быть более эффективным подходом, особенно когда он может быть определен с более высокой степенью точности.

A121. Рассчитать точечную оценку или диапазон оценок аудитор может несколькими способами, например:

- с применением модели, отличной от модели, использованной руководством, например модели, которая широко используется в конкретном секторе или конкретной отрасли, или модели, разработанной самой организацией или самим аудитором;

- с применением модели руководства, но с разработкой альтернативных допущений или источников исходных данных, помимо тех, которые применялись руководством;

- с применением собственного метода аудитора, но с разработкой альтернативных допущений в дополнение к тем, которые использовало руководство;

- посредством найма эксперта или привлечения его к разработке или использованию модели либо к формулированию соответствующих допущений;

- с использованием других сопоставимых условий, операций или событий или, если необходимо, рынков сопоставимых активов или обязательств.

A122. Аудитор может рассчитать точечную оценку или диапазон оценок только для части оценочного значения (например, для конкретного допущения или в тех случаях, когда только определенная часть оценочного значения связана с риском существенного искажения).

A123. Когда аудитор применяет свои собственные методы, допущения или исходные данные для расчета точечной оценки или диапазона оценок, он может получить аудиторские доказательства в отношении надлежащего характера методов, допущений и исходных данных, использованных руководством. Например, если аудитор использует свои собственные допущения при расчете диапазона для оценки обоснованности точечной оценки руководства, он может также выработать мнение о том, приводит ли суждение руководства, примененное при выборе существенных допущений, используемых в расчете оценочного значения, к появлению признаков возможной предвзятости руководства.

A124. Содержащееся в пункте 29(a) требование к аудитору определить, что диапазон включает только суммы, подтвержденные достаточными надлежащими аудиторскими доказательствами, не означает, что аудитор должен получить аудиторские доказательства, отдельно подтверждающие каждый возможный результат в диапазоне оценок. Вместо этого аудитор, вероятно, получит доказательства для определения того, что крайние точки диапазона являются обоснованными в данных обстоятельствах, тем самым подтверждая, что суммы между этими точками также являются обоснованными.

A125. Размер аудиторской оценки диапазона может быть кратным показателю существенности для финансовой отчетности в целом, особенно если показатель существенности определяется на основе результатов операционной деятельности (например, на основе показателя прибыли до налогообложения) и этот показатель относительно небольшой по сравнению с активами или другими показателями бухгалтерского баланса. Такая ситуация с большей вероятностью возникает в тех случаях, когда неопределенность, связанная с оценочным значением, сама по себе кратна существенности, что более характерно для определенных видов оценочных значений или некоторых отраслей, таких как страхование или банковское дело, для которых более характерна высокая степень неопределенности, и в связи с этим в применимой концепции подготовки финансовой отчетности могут быть предусмотрены соответствующие специальные требования. На основе результатов выполненных процедур и аудиторских доказательств, полученных в соответствии с требованиями МСА, аудитор может сделать вывод о том, что диапазон, кратный показателю существенности, по мнению аудитора, носит надлежащий характер в конкретных обстоятельствах. В этом случае все большее значение приобретает оценка аудитором обоснованности раскрытия информации о неопределенности оценки, в частности, надлежащим ли образом такое раскрытие отражает высокую степень неопределенности оценки и диапазон возможных результатов. В пунктах A139 - A144 представлены дополнительные вопросы, рассмотрение которых может быть уместно в данных обстоятельствах.