Признаки возможной предвзятости руководства

A133. Выявление предвзятости руководства на уровне счетов может оказаться довольно сложной задачей. Аудитор может обнаружить предвзятость только при обобщенном рассмотрении групп оценочных значений или всех оценочных значений либо при наблюдении за ней на протяжении нескольких отчетных периодов. Например, если оценочные значения, включенные в финансовую отчетность, считаются индивидуально обоснованными, но точечные оценки руководства постоянно тяготеют к одному концу диапазона обоснованных результатов аудитора, которые обеспечивают более благоприятный результат финансовой отчетности для руководства, то такие обстоятельства могут указывать на возможную предвзятость со стороны руководства.

A134. Признаками, указывающими на возможную предвзятость руководства при расчете оценочных значений, являются:

- изменения оценочного значения или метода его расчета на основании субъективного мнения руководства об изменении обстоятельств;

- выбор или формирование значительных допущений, результатом использования которых становится выгодная для руководства точечная оценка;

- выбор точечной оценки, которая может указывать на оптимистический или пессимистический сценарий.

При выявлении таких признаков может возникнуть риск существенного искажения как на уровне предпосылки, так и на уровне финансовой отчетности. Признаки возможной предвзятости руководства сами по себе не обязательно свидетельствуют о наличии искажений для целей формирования выводов относительно обоснованности отдельных оценочных значений. Однако в некоторых случаях аудиторские доказательства могут указывать скорее на искажение, а не просто на признак предвзятости руководства.

A135. Признаки возможной предвзятости руководства могут повлиять на выводы аудитора о том, по-прежнему ли верны результаты аудиторской оценки рисков и меры, принятые в ответ на оцененные риски. При этом аудитору может потребоваться проанализировать влияние такой информации на другие аспекты аудита, включая необходимость дальнейшей проверки надлежащего характера суждений руководства, применяемых при расчете оценочных значений. Кроме того, подобная информация может повлиять на оценку аудитором факта наличия либо отсутствия в финансовой отчетности в целом существенных искажений, как указано в МСА 700 (пересмотренном) <55>.

--------------------------------

<55> МСА 700 (пересмотренный), пункт 11.

A136. Кроме того, применение МСА 240 требует, чтобы аудитор оценил, не указывают ли суждения и решения руководства, принятые при расчете оценочных значений, включаемых в финансовую отчетность, на возможную предвзятость руководства, которая может представлять собой существенное искажение вследствие недобросовестных действий <56>. Недобросовестное составление финансовой отчетности часто осуществляется путем умышленного искажения оценочных значений, которое может включать умышленное занижение или завышение оценочных значений. Признаки возможной предвзятости руководства могут также быть фактором риска недобросовестных действий и заставить аудитора повторно оценить, по-прежнему ли оценки риска им, в частности оценка риска недобросовестных действий, и соответствующие процедуры в ответ на оцененные риски носят надлежащий характер.

--------------------------------

<56> МСА 240, пункт 32(b).