Приложение

к Положению об определении

таможенной стоимости товаров,

ввозимых на таможенную территорию

Евразийского экономического

союза по договору аренды или

финансовой аренды (лизинга)

ПРИМЕРЫ

РАСЧЕТА ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ, ЯВЛЯЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОМ

АРЕНДЫ ИЛИ ЛИЗИНГА

Пример 1. Организация I страны X, занимающаяся организацией столового питания, заключила среднесрочный контракт с национальной авиакомпанией на поставку готовой пищи в специальных индивидуальных пакетах, предназначенных для пассажиров этой авиакомпании.

Учитывая продолжительность контракта, проведя анализ рынка и исходя из предварительного расчета затрат, организация I решила взять в лизинг необходимое упаковочное оборудование и заключила договор лизинга с организацией A из страны У. По условиям организации I лизингодатель A покупает оборудование у национального производителя B из страны У за свой счет (поставка по договору лизинга на условиях EXW). Цена, уплаченная фирмой A производителю B, является ценой товаров на внутреннем рынке страны У.

В соответствии с условиями договора лизинга:

все расходы по доставке оборудования несет лизингополучатель (организация I);

лизингополучатель должен застраховать оборудование на весь период лизинга (с момента поставки на условиях EXW до возвращения его лизингодателю);

все сборы, пошлины и налоги, подлежащие уплате в связи с лизингом и ввозом товаров, оплачиваются лизингополучателем;

период лизинга составляет 36 месяцев, но может быть продлен до истечения срока полезного использования оборудования;

ежемесячные лизинговые платежи составляют 5300 денежных единиц, а в случае продления платежи сокращаются на 15% в месяц. В сумму лизинговых платежей включены проценты за кредит, выплачиваемый лизингодателем в связи с покупкой оборудования, в размере 9% годовых, а также комиссионный платеж лизингодателю в размере 1,5% от стоимости оборудования;

в договоре лизинга указаны следующие сведения: количество, ассортимент, качество, комплектность оборудования, упаковка, условия поставки, лизинговые платежи, подлежащие уплате, валюта платежа, а также условия оплаты товара, документы, на основании которых будет производиться оплата, и т.д.

У лизингополучателя также имеются документы, подтверждающие, что лизингодатель является дочерней организацией банка, и копия инвойса, где указана цена оборудования, уплаченная лизингодателем производителю B.

В связи с тем, что это первый случай ввоза в страну X такого оборудования, то, соответственно, методы по стоимости сделки с идентичными и однородными товарами, установленные статьями 41 и 42 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - Кодекс), для определения таможенной стоимости рассматриваемого товара неприменимы. Также исключается возможность применения для определения таможенной стоимости оборудования методов вычитания и сложения, установленных статьями 43 и 44 Кодекса, поскольку отсутствуют все необходимые данные для их применения. Таким образом, в этом случае таможенная стоимость может быть определена в рамках резервного метода, установленного статьей 45 Кодекса.

В рамках резервного метода в рассматриваемом случае таможенную стоимость можно определить на основе лизинговых платежей, пересчитанных на весь срок полезного использования оборудования, который составляет 60 месяцев.

Ежемесячные лизинговые платежи составляют 5300 денежных единиц в течение 36 месяцев и 4505 денежных единиц в оставшиеся 24 месяца (так как по условиям договора лизинга в случае его продления платежи сокращаются на 15% в месяц).

Плата за кредит в размере 9% годовых, включенная в эти суммы, может быть вычтена, так как условия, при выполнении которых процентные платежи не включаются в таможенную стоимость товаров, выполнены и документально подтверждены, как это установлено Правилами учета процентных платежей при определении таможенной стоимости товаров, утвержденными Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 22 сентября 2015 г. N 118.

Установлено, что комиссионный платеж в размере 1,5% не является вознаграждением за закупку, предусмотренным подпунктом 1 "а" пункта 1 статьи 40 Кодекса, и не вычитается из суммы лизинговых платежей.

Для расчета таможенной стоимости на основе лизинговых платежей (за вычетом процентов за кредит) необходимо произвести расчет по нижеприведенным формулам, где приняты следующие обозначения:

R₁ - ежемесячные лизинговые платежи за базовый период договора лизинга (36 месяцев);

R₂ - ежемесячные лизинговые платежи за оставшийся срок полезного использования оборудования (24 месяца);

i - ставка процентов за кредит за месяц, расчет которой производится следующим образом:

i = процентная ставка годовых: 100% : 12 месяцев

Учитывая, что в данном случае процентная ставка за кредит составляет 9% годовых, то

i = 9% : 100% : 12 месяцев = 0,0075;

Q - коэффициент (1 + i);

N - количество выплат лизинговых платежей.

Вычитание процентов за кредит из суммы лизинговых платежей за весь базовый период договора лизинга производится по формуле:

Исходя из имеющихся данных, проведем следующий расчет суммы лизинговых платежей по вышеприведенной формуле:

Вычитание процентов за кредит из суммы лизинговых платежей за оставшийся срок полезного использования оборудования производится по формуле:

Исходя из имеющихся данных, проведем следующий расчет по вышеприведенной формуле:

В рассмотренном примере общая сумма лизинговых платежей за вычетом процентов за кредит за весь срок полезного использования оборудования (60 месяцев) будет составлять 265 534 денежные единицы (166 896 + 98 638). На основе этой величины может быть определена таможенная стоимость рассматриваемого предмета лизинга. При этом также необходимо рассмотреть вопрос об учете расходов на перевозку (транспортировку) и страхование предмета лизинга.

Пример 2. В связи с расширением бизнеса организация A приняла решение взять в лизинг новое оборудование у компании лизингодателя B из страны X на срок не менее 36 месяцев с возможностью увеличения срока. Для этих целей организация A заключила с организацией B договор лизинга, которым переход права собственности на оборудование не предусмотрен. Согласно положениям договора лизинга затраты лизингополучателя A на монтаж и обслуживание оборудования, производимые после ввоза товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее - Союз), составляют 20000 денежных единиц в год в течение первых двух лет работы оборудования и 30000 денежных единиц в год в течение последующих лет. Оборудование арендуется за 50000 денежных единиц в месяц, включая данные расходы.

Учитывая специфику оборудования, ни один из методов определения таможенной стоимости товаров, предусмотренных статьями 39, 41 - 44 Кодекса, даже используемый с разумной гибкостью, неприменим.

В результате консультаций между таможенным органом и организацией A принимается решение об определении таможенной стоимости ввозимого оборудования на основе общей величины лизинговых платежей в течение всего срока полезного использования оборудования, который составляет 5 лет.

Таким образом, общая величина лизинговых платежей за 5 лет используется в качестве основы для определения таможенной стоимости оборудования по резервному методу (метод 6). При этом из указанной величины необходимо вычесть затраты на монтаж и обслуживание оборудования (подпункт 1 пункта 2 статьи 40 Кодекса).

Пример 3. Предприятие A заключило договор лизинга на поставку мобильного многоцелевого робототехнического комплекса BROKK 500 со следующим навесным оборудованием: гидромолот SB 702 и ковш (250 л) (далее - оборудование) с компанией B из страны X.

Согласно условиям договора лизинга:

компания B (лизингодатель) приобретает у продавца P из страны К в собственность оборудование для его передачи на 36 месяцев в качестве предмета лизинга предприятию A (лизингополучателю);

лизингополучатель принимает предмет лизинга в порядке, предусмотренном договором лизинга, выплачивает лизингодателю лизинговые платежи в порядке и сроки, которые предусмотрены договором лизинга, по окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель имеет право приобрести предмет лизинга в собственность.

Предприятие A купило 70 дней назад у продавца P из страны К такое же оборудование и ввезло его на таможенную территорию Союза. При этом таможенная стоимость оборудования была определена по стоимости сделки с ввозимым товарами (метод 1) и принята таможенным органом.

Ввозимый предмет лизинга и ранее ввезенное оборудование являются идентичными товарами согласно определению, предусмотренному статьей 37 Кодекса.

Таким образом, таможенная стоимость предмета лизинга может быть определена по стоимости сделки с идентичным товарами (метод 2) в соответствии со статей 41 Кодекса и Правилами применения методов определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2) и по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3), утвержденными Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 30 октября 2012 г. N 202.

Пример 4. В целях осуществления международных автомобильных грузоперевозок организация А заключила с компанией Б договор лизинга, согласно условиям которого:

компания Б (лизингодатель) обязуется передать в лизинг организации А (лизингополучатель) новый седельный тягач DAF XF 105/460 SC Euro 5;

лизингополучатель обязуется принять предмет лизинга и выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и сроки, предусмотренные договором лизинга;

срок действия лизинга исчисляется от даты фактической передачи лизингодателем лизингополучателю предмета лизинга, зафиксированной в протоколе приемки, и составляет 4 года;

цена одного нового седельного тягача DAF XF 105/460 SC Euro 5 составляет 66700 денежных единиц;

контрактная стоимость предмета лизинга составляет 66700 денежных единиц на условиях FCA (Руселаре, Бельгия);

общая стоимость договора лизинга с учетом лизинговых платежей составляет 75136 денежных единиц и включает аванс в размере 26680 денежных единиц, 48 ежемесячных лизинговых платежей в размере 947 денежных единиц и выкупную стоимость предмета лизинга в размере 3000 денежных единиц. Ежемесячный лизинговый платеж включает в себя периодический платеж за предмет лизинга и вознаграждение (доход) лизингодателя. Сведения о процентах за кредит, выплачиваемый лизингодателем в связи с покупкой седельного тягача, в договоре лизинга отсутствуют;

платежи производятся лизингополучателем путем безналичного перевода на счет лизингодателя;

расходы по доставке предмета лизинга из Руселаре (Бельгия) на таможенную территорию Союза несет лизингополучатель;

лизингополучатель обязан обеспечить страхование предмета лизинга по правилам КАСКО на сумму не меньше его контрактной стоимости в течение всего срока действия договора лизинга;

предмет лизинга принадлежит лизингодателю на праве собственности. Лизингополучатель не вправе заложить предмет лизинга, реализовать либо передать его в пользование третьим лицам без предварительного письменного согласия лизингодателя;

лизингополучатель имеет право выкупить предмет лизинга как по окончании срока лизинга, так и досрочно. Переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю осуществляется после полного исполнения лизингополучателем всех обязательств по договору лизинга и получения от лизингодателя письменного подтверждения о переходе права собственности на предмет лизинга лизингополучателю;

лизингополучатель осуществляет балансовый учет предмета лизинга с начислением по нему износа. Амортизационные отчисления совершаются ежемесячно и равны сумме периодического платежа за предмет лизинга лизингополучателя в составе лизингового платежа;

лизингополучатель содержит предмет лизинга за свой счет, несет ответственность за сохранность предмета лизинга, а также риски, связанные с поломкой, порчей, хищением, прочим выбытием предмета лизинга, допущенными при его эксплуатации, иные имущественные риски с момента подписания акта о приемке.

Методы, установленные статьями 39, 41 - 44 Кодекса, неприменимы из-за отсутствия необходимых документально подтвержденных сведений.

Таможенная стоимость ввозимого предмета лизинга определяется по резервному методу (метод 6).

В соответствии с изложенными условиями основой для определения таможенной стоимости ввозимого товара является общая стоимость договора лизинга с учетом лизинговых платежей (75136 денежных единиц).

Учитывая, что данный товар поставляется на условиях FCA (Руселаре, Бельгия), расходы по доставке предмета лизинга из Руселаре на таможенную территорию Союза, которые несет лизингополучатель (1 060 денежных единиц), подлежат включению в таможенную стоимость товара в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 40 Кодекса.

Таможенная стоимость рассматриваемого товара составит 76196 денежных единиц.

Пример 5. Арендодатель предоставляет арендатору в аренду оборудование, включающее гибочный станок для производства уголков, сопутствующие товары и сменные элементы (комплектующие). Оборудование предоставляется арендатору на безвозмездной основе.

Возможность выкупа арендатором оборудования контрактом не предусмотрена.

Арендатором в таможенный орган предоставлены заключение и отчет об оценке, подготовленные организацией, уполномоченной на осуществление оценочной деятельности. Согласно указанным документам стоимость товара составляет 125 000 денежных единиц.

В связи с отсутствием необходимой информации методы определения таможенной стоимости с 1 по 5 применить не представляется возможным. Таможенная стоимость определена путем применения метода 6 на основании сведений, указанных в заключении и отчете об оценке, подготовленных организацией, уполномоченной на осуществление оценочной деятельности.

Пример 6. Компания A предоставляет компании B в аренду бывшее в употреблении спортивное оборудование для легкой атлетики. Стоимость оборудования указана в контракте и составляет 52850 денежных единиц на условиях FCA (Лейпциг, Германия).

Арендованное оборудование может быть сдано арендатором в субаренду.

Срок аренды составляет 2,5 года, арендная плата - 600 денежных единиц в месяц.

Расходы по доставке и страхованию товара в соответствии с условиями контракта возложены на арендатора и составили соответственно 255 и 125 денежных единиц.

В зависимости от результатов сотрудничества и наличия заинтересованности контрагентов может быть осуществлена передача прав собственности на арендуемое оборудование от арендодателя арендатору через выкуп указанного оборудования, при этом ранее выплаченные суммы арендных платежей засчитываются в выкупную цену, сформированную исходя из контрактной стоимости ввозимого оборудования.

В связи с отсутствием необходимой информации и с учетом специфики товара (бывшее в употреблении оборудование) методы определения таможенной стоимости с 1 по 5 применить не представляется возможным. Таможенная стоимость ввозимого спортивного оборудования определяется путем применения метода 6 исходя из контрактной стоимости товара с добавлением стоимости транспортных и страховых расходов на основании информации, предоставленной декларантом.