МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка"

C38 [Не имеет отношения к требованиям]

C39 Пункт 1 и соответствующий заголовок к нему исключить.

C40 Пункт 2 изложить в следующей редакции:

2 Настоящий стандарт должен применяться всеми организациями ко всем финансовым инструментам, входящим в сферу применения МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты", если, и в том объеме, в котором:

(a) МСФО (IFRS) 9 разрешает применение требований к учету хеджирования в настоящем стандарте; и

(b) финансовый инструмент является частью отношений хеджирования, которые отвечают критериям применения учета хеджирования в соответствии с настоящим стандартом.

Пункты 2A, 4 - 7 исключить.

C41 Пункт 8 изложить в следующей редакции:

8 Термины, определенные в МСФО (IFRS) 13, МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IAS) 32, используются в настоящем стандарте в значениях, указанных в Приложении A МСФО (IFRS) 13, Приложении A МСФО (IFRS) 9 и в пункте 11 МСФО (IAS) 32. МСФО (IFRS) 13, МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IAS) 32 содержат определения следующих терминов:

- амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства

- прекращение признания

- производный инструмент

- метод эффективной процентной ставки

- эффективная процентная ставка

- долевой инструмент

- справедливая стоимость

- финансовый актив

- финансовый инструмент

- финансовое обязательство

и содержит указания по применению этих определений.

В пункте 9 подразделы "Определение производного инструмента", "Определения четырех категорий финансовых инструментов", "Определение договора финансовой гарантии" и "Определения, связанные с признанием и оценкой" исключить.

C42 Пункты 10 - 70 и соответствующие к ним заголовки, а также пункт 79 исключить.

C43 Пункт 71 изложить в следующей редакции:

71 Если организация применяет МСФО (IFRS) 9 и в рамках своей учетной политики приняла решение не продолжать применение требований настоящего стандарта, касающихся учета хеджирования (см. пункт 7.2.21 МСФО (IFRS) 9), то она должна применить требования к учету хеджирования, предусмотренные Главой 6 МСФО (IFRS) 9. Однако при хеджировании справедливой стоимости части портфеля финансовых активов или финансовых обязательств от изменений, связанных с процентным риском, организация может в соответствии с пунктом 6.1.3 МСФО (IFRS) 9 применить требования к учету хеджирования, предусмотренные настоящим стандартом, вместо тех, которые предусмотрены МСФО (IFRS) 9. В этом случае организация также должна применить особые требования по учету хеджирования справедливой стоимости для портфельного хеджирования процентного риска (см. пункты 81A, 89A и AG114 - AG132).

Подпункт (d) пункта 88 изложить в следующей редакции:

(d) Эффективность хеджирования должна поддаваться надежной оценке, т.е. справедливая стоимость или денежные потоки по объекту хеджирования, связанные с хеджируемым риском, и справедливая стоимость инструмента хеджирования должны поддаваться надежной оценке.

Подпункт (b) пункта 89 изложить в следующей редакции:

(b) прибыль или убыток по объекту хеджирования, связанные с хеджируемым риском, должны корректировать балансовую стоимость этого объекта хеджирования и признаваться в составе прибыли или убытка. Этот метод применяется, если объект хеджирования в отсутствие учета хеджирования оценивался бы по первоначальной стоимости. Признание прибыли или убытка, связанных с хеджируемым риском, в составе прибыли или убытка происходит в том случае, если объект хеджирования является финансовым активом, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с пунктом 4.1.2A МСФО (IFRS) 9.

Пункт 90 изложить в следующей редакции:

90 Если хеджируются только отдельные риски, связанные с объектом хеджирования, то признанные изменения справедливой стоимости объекта хеджирования, не связанные с хеджируемым риском, признаются в соответствии с пунктом 5.7.1 МСФО (IFRS) 9.

В пункт 96 внести следующие изменения:

абзац первый изложить в следующей редакции:

96 Более подробно хеджирование денежных потоков учитывается следующим образом: подпункт (c) изложить в следующей редакции:

(c) если документально оформленная стратегия организации по управлению риском применительно к конкретным отношениям хеджирования исключает из оценки эффективности хеджирования тот или иной компонент прибыли или убытка по инструменту хеджирования или связанные с ним денежные потоки (см. пункты 74, 75 и 88(a)), такой исключаемый компонент прибыли или убытка признается в соответствии с пунктом 5.7.1 МСФО (IFRS) 9.

C44 Пункт 103B исключить.

Пункт 103С изложить в следующей редакции:

103C МСФО (IAS) 1 (пересмотренным в 2007 году) внесены изменения в терминологию, используемую в МСФО. Кроме того, им внесены поправки в пункты 95(a), 97, 98, 100, 102, 108 и AG99B. Организация должна применять указанные поправки в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 года или после этой даты. Если организация применит МСФО (IAS) 1 (пересмотренный в 2007 году) в отношении более раннего периода, указанные поправки должны быть применены в отношении такого более раннего периода.

Пункт 103D исключить.

Пункт 103F исключить.

Пункты 103H - 103J исключить.

Пункт 103K изложить в следующей редакции:

103K Документом "Улучшения МСФО", выпущенным в апреле 2009 года, внесены изменения в пункты 2(g), 97 и 100. Организация должна применить поправки, внесенные в указанные пункты, перспективно ко всем договорам, срок действия которых еще не истек, в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2010 года или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применит эти поправки к более раннему периоду, она должна будет раскрыть этот факт.

Пункты 103L - 103P исключить.

Пункт 103S исключить.

После пункта 103T включить пункт 103U следующего содержания:

103U МСФО (IFRS) 9, выпущенным в июле 2014 года, внесены изменения в пункты 2, 8, 9, 71, 88 - 90, 96, AG95, AG114, AG118 и заголовки перед пунктом AG133 и удалены пункты 1, 4 - 7, 10 - 70, 79, 103B, 103D, 103F, 103H - 103J, 103L - 103P, 103S, 105 - 107A, 108E - 108F, AG1 - AG93 и AG96. Организация должна применить эти поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 9.

Пункт 104 изложить в следующей редакции:

104 Настоящий стандарт должен применяться ретроспективно, за исключением случаев, указанных в пункте 108. Остаток нераспределенной прибыли на начало самого раннего из представленных предыдущих периодов и все другие сравнительные суммы должны корректироваться так, как если бы настоящий стандарт использовался всегда, за исключением случаев, когда пересчет информации был бы практически неосуществим. Если пересчет практически неосуществим, то организация должна раскрыть этот факт и указать, в какой мере информация была пересчитана.

Пункты 105 - 107A исключить.

Пункт 108C изложить в следующей редакции:

108C Документом "Улучшения МСФО", выпущенным в мае 2008 года, внесены поправки в пункты 73 и AG8. Пункт 80 был изменен документом "Улучшения МСФО", выпущенным в апреле 2009 года. Организация должна применить указанные изменения в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 года или после этой даты. Допускается досрочное применение всех изменений. Если организация применяет изменения в отношении более раннего периода, она должна раскрыть этот факт.

Пункты 108E - 108F исключить.

C45 В Приложении A:

Пункты AG1 - AG93 и соответствующие к ним заголовки исключить.

Пункт AG96 исключить.

C46 В Приложении A:

Пункт AG95 изложить в следующей редакции:

AG95 Финансовый актив, учитываемый по амортизированной стоимости, может быть определен по усмотрению организации в качестве инструмента хеджирования при хеджировании валютного риска.

Абзац первый и подпункт (a) пункта AG114 изложить в следующей редакции:

AG114 При хеджировании справедливой стоимости в отношении процентного риска по портфелю финансовых активов или финансовых обязательств, организация будет отвечать требованиям настоящего стандарта в случае соблюдения процедур, изложенных ниже в подпунктах (a) - (i) и пунктах AG115 - AG132:

(a) в рамках процесса управления рисками организация должна идентифицировать портфель объектов, процентный риск по которым она желает хеджировать. Такой портфель может состоять только из активов, только из обязательств или как из активов, так и из обязательств. Организация может идентифицировать два портфеля или более, в этом случае она должна применять указания, приведенные ниже, отдельно к каждому портфелю;

В пункт AG118 внести следующие изменения:

абзац первый изложить в следующей редакции:

AG118 В качестве примера определения объекта хеджирования по усмотрению организации в соответствии с пунктом AG 114(c) можно привести следующую ситуацию: если в определенный период пересмотра процентных ставок организация оценивает свои активы с фиксированной ставкой в сумме 100 д. е. и обязательства с фиксированной ставкой в размере 80 д. е. и решает хеджировать всю нетто-позицию, равную 20 д. е., то она определяет по собственному усмотрению в качестве объекта хеджирования активы в сумме 20 д. е. (часть активов). Величина, определенная в качестве объекта хеджирования, выражается как "денежная сумма" (например, сумма в долларах, евро, фунтах или рэндах), а не как отдельные активы. Отсюда следует, что все активы (или обязательства), из которых выделяется хеджируемая сумма, т.е. все 100 д. е. стоимости активов в приведенном выше примере, должны быть:

подпункт (b) изложить в следующей редакции:

(b) объектами, которые могли бы удовлетворять требованиям учета хеджирования справедливой стоимости, если бы они на индивидуальной основе были определены по усмотрению организации в качестве объектов хеджирования. В частности, поскольку МСФО (IFRS) 13 указывает, что справедливая стоимость финансового обязательства, подлежащего погашению по требованию кредитора (например, депозитов до востребования и некоторых видов срочных депозитов), не может быть меньшей, чем сумма, подлежащая выплате по требованию, дисконтированная с первой даты, на которую может быть потребована выплата этой суммы, такой объект не может соответствовать критериям применения учета хеджирования справедливой стоимости в каком-либо периоде, выходящем за пределы ближайшего периода, в котором держатель может потребовать выплаты. В примере выше хеджируемой позицией является сумма активов. Следовательно, подобные обязательства не являются частью определенного по усмотрению организации объекта хеджирования; однако они используются организацией для расчета суммы актива, которая определяется в качестве объекта хеджирования. Если бы позиция, которую организация пожелала хеджировать, была суммой обязательств, то величина, представляющая определенный по усмотрению организации объект хеджирования, должна была бы выделяться из суммы обязательств с фиксированной ставкой, иных, чем те обязательства, погашение которых может потребоваться от организации в более ранний период, а процентная доля, используемая для оценки эффективности хеджирования в соответствии с пунктом AG 126(b), будет рассчитана как процент от указанных иных обязательств. Например, предположим, что, по оценкам организации, в определенный период пересмотра процентных ставок она имеет обязательства с фиксированной ставкой в сумме 100 д. е., из которых 40 д. е. - депозиты до востребования, а 60 д. е. - обязательства, не погашаемые по требованию. В этот период также попадают активы с фиксированной ставкой в размере 70 д. е. Если организация решает хеджировать всю нетто-позицию в размере 30 д. е., она по собственному усмотрению определяет в качестве объекта хеджирования обязательства в сумме 30 д. е., т.е. 50 процентов от суммы обязательств, не подлежащих погашению по требованию.

первую сноску к подпункту (b) исключить.

C47 В Приложении A заголовок после пункта AG132 изложить в следующей редакции:

Переходные положения (пункты 103 - 108C)