1. Переход на новый режим уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК, порядок и сроки его применения

Законом N 368-ФЗ для налогоплательщиков - физических лиц предусмотрена возможность перехода на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК. Таким образом, по новым правилам налогоплательщики - физические лица могут исчислять НДФЛ с фиксированной прибыли КИК, независимо от количества имеющихся у них КИК.

Уведомление <1> о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК в отношении налогового периода 2020 года должно быть представлено налогоплательщиками в срок до 1 февраля 2021 года. В отношении налоговых периодов начиная с 2021 года и позднее в соответствии с пунктом 1 статьи 227.2 Кодекса налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту жительства в срок до 31 декабря года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого налогоплательщик осуществляет уплату налога с фиксированной прибыли.

--------------------------------

<1> Рекомендуемые формы уведомлений о переходе на уплату (об отказе от уплаты) НДФЛ с фиксированной прибыли КИК доведены письмом ФНС России от 18.11.2020 N ШЮ-4-13/18954@. Обновленная форма уведомления о КИК разрабатывается.

В соответствии с пунктом 2 статьи 227.2 Кодекса фиксированная сумма прибыли устанавливается:

1) в размере 38 460 000 рублей за налоговый период 2020 года;

2) в размере 34 000 000 рублей за последующие налоговые периоды начиная с 2021 года вне зависимости от количества КИК, в отношении которых налогоплательщик, перешедший на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли, является контролирующим лицом.

Налогоплательщики, перешедшие на новый порядок уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК, обязаны применять его в течение следующих периодов:

1) если уведомление о переходе на уплату налога с фиксированной прибыли представлено налогоплательщиком в налоговый орган в течение 2020 или 2021 года, порядок уплаты налога с фиксированной прибыли подлежит применению налогоплательщиком в течение не менее трех налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором налогоплательщиком представлено такое уведомление <2>;

--------------------------------

<2> При наличии уведомления о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК, представленного налогоплательщиком - контролирующим лицом в налоговый орган до 01.02.2021 в отношении налогового периода 2020 года, порядок уплаты налога с фиксированной прибыли подлежит применению в течение 2020, 2021 и 2022 годов.

2) если уведомление о переходе на уплату налога с фиксированной прибыли представлено налогоплательщиком в налоговый орган в 2022 году и позднее, порядок уплаты налога с фиксированной прибыли подлежит применению налогоплательщиком в течение не менее пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором налогоплательщиком представлено такое уведомление.

По истечении сроков, установленных пунктом 3 статьи 227.2 Кодекса, налогоплательщики - контролирующие лица вправе вернуться к обычному режиму уплаты НДФЛ с прибыли КИК. Для чего им необходимо представить в налоговый орган уведомление <3> об отказе от уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли в срок до 31 декабря года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого налогоплательщик отказывается от уплаты налога с фиксированной прибыли КИК.

--------------------------------

<3> Рекомендуемые формы уведомлений о переходе на уплату (об отказе от уплаты) НДФЛ с фиксированной прибыли КИК доведены письмом ФНС России от 18.11.2020 N ШЮ-4-13/18954@. Обновленная форма уведомления о КИК разрабатывается.