Приложение 13. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ФОРМИРОВАНИЕМ УСТАВНОГО КАПИТАЛА КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Приложение 13

к Инструкции Банка России

от 22 июля 2002 г. N 102-И

"О правилах выпуска и регистрации

ценных бумаг кредитными организациями

на территории Российской Федерации"

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ,

СВЯЗАННЫХ С ФОРМИРОВАНИЕМ УСТАВНОГО КАПИТАЛА

КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

1. Порядок учета средств, поступающих в оплату акций, выпускаемых при создании кредитной организации.

1.1. Поступление средств в валюте Российской Федерации в оплату акций при создании кредитной организации:

Д-т счета 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201 - 10206 или 10301 - 10306.

1.2. Поступление средств в иностранной валюте в оплату акций кредитной организации в безналичном порядке:

Д-т счета 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах" или счета 30114 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ"

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201 - 10206 или 10301 - 10306

К-т счета 10602 "Эмиссионный доход" на сумму разницы, возникающей при оплате иностранной валютой, между официальным курсом иностранной валюты по отношению к российскому рублю, устанавливаемым Банком России, на дату зачисления средств в иностранной валюте в уставный капитал и курсом, определенным в решении о выпуске акций.

1.3. Оплата акций материальными активами (банковскими зданиями):

Д-т счета 60401 "Категория 1 - Здания и сооружения"

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201 - 10206 или 10301 - 10306.

2. Учет действующими кредитными организациями средств, поступающих в оплату дополнительных акций в период размещения.

2.1. Учет денежных средств в валюте Российской Федерации, поступающих в оплату акций:

2.1.1. Учет денежных средств, поступающих в оплату акций в безналичном порядке:

Д-т счета 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций"

К-т счета 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевым счетам покупателей акций.

При оплате акций со счетов кредиторов, открытых в кредитной организации, осуществляющей эмиссию акций в соответствии с планом мер по финансовому оздоровлению и имеющей разрешение регистрирующего органа на оплату акций без зачисления денежных средств на накопительный счет кредитной организации - эмитента в Банке России:

Д-т расчетных, текущих, депозитных счетов клиентов, корреспондентских счетов кредитных организаций - корреспондентов

К-т 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевым счетам покупателей акций.

2.1.2. Оплата акций наличными денежными средствами в рублях физическими лицами:

Д-т счета 20202 "Касса кредитных организаций"

К-т счета 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевым счетам покупателей акций.

Перечисление в течение 3 рабочих дней эквивалента принятой в наличной форме суммы средств:

Д-т счета 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций"

К-т счета 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".

Или инкассирование выручки в учреждении Банка России:

Д-т счета 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций"

К-т счета 20202 "Касса кредитных организаций".

2.1.3. Если покупателями акций являются клиенты кредитной организации (кроме случая, указанного в подпункте 2.1.1 настоящего Приложения):

Д-т расчетных (текущих) счетов клиентов, депозитных счетов физических лиц, корреспондентских счетов кредитных организаций - корреспондентов

К-т счета 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевым счетам покупателей акций.

Перечисление в течение 3 рабочих дней эквивалента средств, принятых в оплату акций:

Д-т счета 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций"

К-т счета 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".

2.2. Учет денежных средств в иностранной валюте, поступающих в оплату акций в безналичном порядке:

Д-т счета 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах" или счета 30114 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ"

К-т счета 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевым счетам покупателей акций.

2.3. Учет банковских зданий, поступающих в оплату акций:

Д-т счета 60401 "Категория 1 - Здания и сооружения"

К-т счета 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевым счетам покупателей акций.

3. Отражение операций после регистрации отчета об итогах выпуска акций.

3.1. Зачисление средств с накопительного счета на корреспондентский счет:

Д-т счета 30102 "Корреспондентские счета кредитной организации в Банке России"

К-т счета 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций".

3.2. Зачисление денежных средств в валюте Российской Федерации и материальных ценностей в уставный капитал (осуществляется одновременно с проводкой, указанной в пункте 3.1):

Д-т счета 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевым счетам покупателей акций

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201 - 10206 или 10301 - 10306 на сумму оплаченной номинальной стоимости акций

К-т счета 10602 "Эмиссионный доход" на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью - в случае размещения акций по цене, превышающей номинальную стоимость акций.

Зачисление поступивших средств в иностранной валюте в уставный капитал:

Д-т счета 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевым счетам покупателей акций

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201 - 10206 или 10301 - 10306 на сумму оплаченной номинальной стоимости акций

К-т счета 10602 "Эмиссионный доход" на сумму разницы, возникающей при оплате иностранной валютой, между официальным курсом иностранной валюты по отношению к российскому рублю, устанавливаемым Банком России, на дату зачисления средств в иностранной валюте в уставный капитал и курсом, определенным в решении о выпуске акций.

4. Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с оплатой акций денежными средствами в валюте Российской Федерации с расчетных, текущих, депозитных, корреспондентских счетов инвесторов, открытых в кредитной организации, осуществляющей эмиссию акций в соответствии с планом мер по финансовому оздоровлению и имеющей разрешение регистрирующего органа на оплату акций без зачисления денежных средств на накопительный счет кредитной организации - эмитента в Банке России:

Д-т счета 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевым счетам покупателей акций на сумму средств, поступивших в оплату акций

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201 - 10206 или 10301 - 10306 на сумму оплаченной номинальной стоимости акций

К-т счета 10602 "Эмиссионный доход" на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью - в случае размещения акций по цене, превышающей номинальную стоимость акций.

5. Учет операций при размещении акций кредитной организации путем капитализации прочих собственных средств:

5.1. Капитализация средств, полученных от продажи акций первым владельцам в период эмиссии сверх номинальной стоимости:

Д-т счета 10602 "Эмиссионный доход"

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201 - 10206 или 10301 - 10306

К-т счета 10602 "Эмиссионный доход" - на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.

5.2. Капитализация кредитового остатка закрытого по состоянию на 1 июля 1997 года балансового счета по учету курсовых разниц по переоценке собственных средств в иностранной валюте, учитываемых на отдельном лицевом счете "Дополнительные собственные средства" балансового счета 10704 "Другие фонды":

Д-т счета 10704 "Другие фонды"

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201 - 10206 или 10301 - 10306

К-т счета 10602 "Эмиссионный доход" на сумму разницы между ценой размещения и номинальной стоимостью акций.

5.3. Капитализация средств, полученных в результате переоценки основных средств кредитной организации:

Д-т счета 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке"

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201 - 10206 или 10301 - 10306

К-т счета 10602 "Эмиссионный доход" - на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.

5.4. Капитализация остатков фондов:

Д-т счетов 10702 "Фонды специального назначения", или 10703 "Фонды накопления", или 10704 "Другие фонды"

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201 - 10206 или 10301 - 10306

К-т счета 10602 "Эмиссионный доход" - на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.

5.5. Капитализации сумм дивидендов, начисленных, но не выплаченных акционерам кредитной организации:

- на сумму невыплаченных дивидендов

Д-т счета 60320 "Расчеты с участниками банка по дивидендам"

К-т счета 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевым счетам покупателей акций;

- перевод денежных средств с корреспондентского на накопительный счет:

Д-т счета 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций"

К-т счета 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России";

- после регистрации отчета об итогах выпуска:

Д-т счета 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

К-т счета 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций" и одновременно зачисление суммы невыплаченных дивидендов в уставный капитал:

Д-т счета 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевым счетам покупателей акций

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201 - 10206 или 10301 - 10306

К-т счета 10602 "Эмиссионный доход" - на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.

5.6. При капитализации суммы разницы между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом):

Д-т счета 10604 "Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)"

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201 - 10206 или 10301 - 10306.

5.7. Капитализация прибыли предшествующих лет:

Д-т счета 70302 "Прибыль предшествующих лет"

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201 - 10206 или 10301 - 10306

К-т счета 10602 "Эмиссионный доход" - на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.

6. Учет операций при размещении акций кредитной организации путем конвертации в них ранее выпущенных ценных бумаг.

6.1. При конвертации привилегированных акций в обыкновенные или привилегированных акций в привилегированные акции другого типа осуществляются следующие проводки:

а) Д-т 10301 - 10306 "Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций", предъявленных к конвертации

К-т счета 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по соответствующим лицевым счетам акционеров - владельцев акций, подлежащих конвертации

б) Д-т счета 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по соответствующим лицевым счетам акционеров - владельцев акций, подлежащих конвертации

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201 - 10206 или 10301 - 10306 на номинальную стоимость акций, размещенных путем конвертации

К-т счета 10602 "Эмиссионный доход" на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью в случае, если коэффициент конвертации больше 1.

6.2. При конвертации ранее выпущенных ценных бумаг с меньшей номинальной стоимостью (при консолидации акций и увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций):

а) Д-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201 - 10206 или 10301 - 10306, на номинальную сумму акций, подлежащих конвертации

К-т счета 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по соответствующим лицевым счетам акционеров

б) Д-т счета по учету средств, за счет которых происходит увеличение номинальной стоимости акций, в случае увеличения уставного капитала

К-т счета 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по соответствующим лицевым счетам акционеров

в) Д-т счета 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по соответствующим лицевым счетам акционеров

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201 - 10206 или 10301 - 10306.

6.3. При конвертации ранее выпущенных ценных бумаг с большей номинальной стоимостью (при дроблении акций и уменьшении уставного капитала кредитной организации - эмитента путем уменьшения номинальной стоимости акций):

а) Д-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201 - 10206 или 10301 - 10306, на номинальную сумму акций, подлежащих конвертации

К-т счета 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по соответствующим лицевым счетам акционеров

б) Д-т счета 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по соответствующим лицевым счетам акционеров

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201 - 10206 или 10301 - 10306

К-т счета 10604 "Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)" в случае уменьшения уставного капитала.

6.4. При реорганизации путем преобразования кредитной организации из общества с ограниченной ответственностью в акционерное общество:

а) Д-т соответствующих лицевых счетов участников на балансовых счетах второго порядка 10401 - 10406

К-т счета 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по соответствующим лицевым счетам акционеров

б) Д-т счета 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по соответствующим лицевым счетам акционеров - владельцев долей, подлежащих конвертации

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201 - 10206 или 10301 - 10306.

6.5. При предъявлении облигаций к конвертации делаются следующие проводки:

а) Д-т отдельного лицевого счета "Конвертируемые облигации", открываемого к счету 520 "Выпущенные облигации", на сумму предъявленных к конвертации облигаций

К-т отдельного лицевого счета "Облигации, предъявленные к конвертации", открываемого к счету 520 "Выпущенные облигации", на сумму предъявленных к конвертации облигаций

б) После регистрации отчета об итогах выпуска акций:

Д-т отдельного лицевого счета "Облигации, предъявленные к конвертации", открываемого к счету 520 "Выпущенные облигации", на сумму предъявленных к конвертации облигаций

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201 - 10206 или 10301 - 10306

К-т счета 10602 "Эмиссионный доход" на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью в случае, если коэффициент конвертации больше 1.

---