Глава 1. Фундаментальные принципы профессиональной деятельности главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера финансовой организации

1.1. Главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера финансовой организации в своей профессиональной деятельности руководствуется законодательством Российской Федерации, нормативными актами Банка России, трудовым договором, а также локальными нормативными актами и иными внутренними документами финансовой организации о выполнении главным бухгалтером, заместителем главного бухгалтера трудовых функций.

Вывод о следовании фундаментальным принципам деятельности главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера финансовой организации и профессиональной компетенции главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера финансовой организации может быть сделан на основании результатов проверок внутренних служб финансовой организации, внешних аудиторов, ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов, ревизоров, ревизионных комиссий.

1.2. Главному бухгалтеру, заместителю главного бухгалтера финансовой организации рекомендуется соблюдать фундаментальные принципы профессиональной деятельности, установленные кодексом этики профессиональных бухгалтеров, принимаемым Международной федерацией бухгалтеров (далее - Кодекс этики).

Согласно Кодексу этики профессиональный бухгалтер должен соблюдать следующие фундаментальные принципы:

честность (добросовестность) - быть прямым и честным во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях;

объективность - не допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов или чрезмерное влияние других лиц преобладали над профессиональными или деловыми суждениями;

профессиональная компетентность и должная тщательность - поддерживать профессиональные знания и навыки на уровне, необходимом для предоставления заказчику или работодателю компетентных профессиональных услуг, учитывая текущие тенденции в профессиональной практике, законодательстве методах работы, и действовать тщательно в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами;

конфиденциальность - соблюдать конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных и деловых взаимоотношений, и не раскрывать таковой информации третьим сторонам без четкого и конкретного разрешения, при условии, что у бухгалтера не возникает юридического или профессионального права или обязанности раскрыть таковую информацию. Главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера финансовой организации также не должен использовать информацию для собственной выгоды или выгоды третьих сторон;

профессиональное поведение - соблюдать соответствующее законодательство и нормативно-правовое регулирование и избегать любых действий, дискредитирующих профессию.

1.3. При применении фундаментальных принципов профессиональной деятельности рекомендуется принимать во внимание следующие особенности.

1.3.1. Честность.

Главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера финансовой организации осуществляет свою профессиональную деятельность честно и открыто. Главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера финансовой организации при подписании, или визировании документов, или подтверждении иным образом информации исходит из отсутствия оснований полагать, что:

указанные документы или информация содержат грубые искажения или недостоверные сведения;

указанные документы или информация содержат заявления, не соответствующие действительности;

в указанных документах или информации пропущены или неточно изложены необходимые данные.

1.3.2. Объективность.

Данный принцип подразумевает независимость мнения и независимость поведения главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера финансовой организации. Независимое осуществление деятельности позволит сформировать объективное профессиональное суждение, не подвергаясь стороннему влиянию, которое могло бы скомпрометировать это мнение.

Независимость мнения - это способность высказывать профессиональное суждение, не зависящее от влияния факторов, способных скомпрометировать профессиональное суждение главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера финансовой организации, и действовать честно, проявлять объективность и профессиональный скептицизм.

Независимость поведения - это недопущение ситуаций и обстоятельств, при которых третье лицо может обоснованно посчитать, что честность, объективность или профессиональный скептицизм главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера финансовой организации были скомпрометированы.

Принцип объективности предполагает, что главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера финансовой организации не допускает влияния на свою профессиональную деятельность членов семьи, близких родственников и третьих лиц.

Фактором объективности главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера финансовой организации является также отсутствие финансовой заинтересованности, в том числе в получении указанными должностными лицами, членами семьи или близкими родственниками кредитов, займов по льготным ставкам, а также в получении выгод, включая дивиденды, особые условия договоров, трудоустройство в данной финансовой организации. При этом получение указанными лицами кредитов, дивидендов или трудоустройство на общих основаниях в иных финансовых организациях не рассматривается как пример финансовой зависимости главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера.

Главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера финансовой организации принимает меры, направленные на недопущение возникновения ситуаций, при которых интересы финансовой организации вступают в противоречие с его личными интересами, под которыми понимаются любые прямые или косвенные личные интересы или действия в интересах третьего лица (в том числе в силу деловых, дружеских, семейных или иных связей и отношений, занятия должностей, владения главным бухгалтером, заместителем главного бухгалтера финансовой организации или связанными с ним лицами акциями (долями) в иной организации).

1.3.3. Профессиональная компетентность и должная тщательность.

Главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера осуществляет свою деятельность добросовестно в соответствии с применимыми профессиональными стандартами.

Главному бухгалтеру, заместителю главного бухгалтера финансовой организации рекомендуется поддерживать знания и навыки на уровне, обеспечивающем осуществление своей профессиональной деятельности в соответствии с законодательством Российской Федерации и новейшими достижениями практики.

Квалификационные требования (требования к квалификации) и (или) требования к деловой репутации, иные требования, предъявляемые к главному бухгалтеру и (или) заместителю главного бухгалтера финансовой организации, установлены, в частности:

Федеральным законом N 402-ФЗ (часть 4 статьи 7);

Федеральным законом от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (часть 8 статьи 11.1, пункт 1 части первой статьи 16) (далее - Федеральный закон N 395-1);

Законом Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (пункты 2, 6 и 6.1 статьи 32.1) (далее - Закон N 4015-1);

Федеральным законом от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (пункты 2 и 3, подпункт 3 пункта 4 статьи 6.2) (далее - Федеральный закон N 75-ФЗ);

Федеральным законом от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (пункт 9, подпункт 3 пункта 9.1 статьи 38) (далее - Федеральный закон N 156-ФЗ);

Федеральным законом от 02.07.2010 N 151-ФЗ "О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях" (часть 1, пункт 2 части 2 статьи 4.1-1) (далее - Федеральный закон N 151-ФЗ);

Федеральным законом от 21.11.2011 N 325-ФЗ "Об организованных торгах" (части 1 и 6 статьи 6);

Федеральным законом от 07.02.2011 N 7-ФЗ "О клиринге, клиринговой деятельности и центральном контрагенте" (части 1 и 5 статьи 6);

Федеральным законом от 07.12.2011 N 414-ФЗ "О центральном депозитарии" (части 2 - 4 статьи 5);

Федеральным законом от 13.07.2015 N 222-ФЗ "О деятельности кредитных рейтинговых агентств в Российской Федерации, о внесении изменения в статью 76.1 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (часть 1 статьи 7) (далее - Федеральный закон N 222-ФЗ);

Федеральным законом от 20.07.2020 N 211-ФЗ "О совершении финансовых сделок с использованием финансовой платформы" (часть 1, пункт 2 части 2 статьи 9) (далее - Федеральный закон N 211-ФЗ);

Федеральным законом от 31.07.2020 N 259-ФЗ "О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (часть 5, пункт 4 части 7, часть 8 статьи 5, подпункт "е" пункта 1 и подпункт "д" пункта 2 части 3, пункт 3 части 4, часть 5 статьи 10) (далее - Федеральный закон N 259-ФЗ).

В случае если главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера финансовой организации признан не соответствующим квалификационным требованиям и (или) требованиям к деловой репутации, федеральными законами предусмотрено право соответствующего должностного лица направить жалобу о признании его не соответствующим квалификационным требованиям и (или) требованиям к деловой репутации в комиссию Банка России по рассмотрению жалоб (далее - комиссия) в соответствии со статьей 60.1 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (далее - Федеральный закон N 86-ФЗ), по результатам рассмотрения которой может быть установлено соответствие главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера финансовой организации квалификационным требованиям, установленным федеральными законами, и (или) непричастность к принятию решения или совершению действий (бездействию), которые повлекли возникновение оснований для признания главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера финансовой организации не соответствующим требованиям к деловой репутации, установленным федеральными законами <2>.

--------------------------------

<2> Пункт 7.1 статьи 32.1 Федерального закона N 4015-1, пункт 3.1 статьи 6.2 Федерального закона N 75-ФЗ, пункт 9.2 статьи 38 Федерального закона N 156-ФЗ, часть 3 статьи 4.1-1 Федерального закона N 151-ФЗ, часть 8 статьи 16 Федерального закона N 395-1, часть 6 статьи 60 Федерального закона N 86-ФЗ.

Квалификационные требования (требования к квалификации) и (или) требования к деловой репутации и (или) иные требования, предъявляемые к главному бухгалтеру и (или) заместителю главного бухгалтера финансовой организации, распространяются в том числе на лиц, временно исполняющих обязанности главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера <3> (независимо от срока, в течение которого лицо исполняло обязанности главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера). При рассмотрении комиссией жалоб, поступающих от данных должностных лиц, принимается во внимание период исполнения ими обязанностей главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, а также наличие нарушений требований законодательства в деятельности финансовой организации, допущенных в указанный период.

--------------------------------

<3> Пункт 7.1 статьи 32.1 Закона N 4015-1, пункт 3.1 статьи 6.2 Федерального закона N 75-ФЗ, пункт 9.2 статьи 38 Федерального закона N 156-ФЗ, часть 3 статьи 4.1-1 Федерального закона N 151-ФЗ, часть 1 статьи 7 Федерального закона N 222-ФЗ, часть 3 статьи 9 Федерального закона N 211-ФЗ, часть 5 статьи 5, части 4 и 5 статьи 10 Федерального закона N 259-ФЗ, часть 8 статьи 11.1 Федерального закона N 395-1.

Возникшие в процессе деятельности финансовой организации разногласия между руководителем и главным бухгалтером финансовой организации в отношении ведения бухгалтерского учета разрешаются в соответствии с частью 8 статьи 7 Федерального закона N 402-ФЗ. Несогласие с выполнением действия, которое, по мнению главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, не соответствует требованиям и (или) ведет к нарушениям требований законодательства (с указанием причин такого несогласия) рекомендуется письменно зафиксировать и довести до сведения руководства финансовой организации. Факт доведения указанной информации до сведения руководства финансовой организации и копии писем с указанной информацией в случае наступления предусмотренного федеральным законодательством основания, влекущего признание деловой репутации главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера не соответствующей установленным требованиям, могут быть рассмотрены в качестве доказательств непричастности главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера к наступлению такого основания.

1.3.4. Конфиденциальность.

Данный принцип подразумевает, что главным бухгалтером, заместителем главного бухгалтера финансовой организации:

обеспечивается конфиденциальность информации, полученной им в результате своей профессиональной деятельности;

полученная в результате своей профессиональной деятельности конфиденциальная информация не используется для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ;

обеспечивается соблюдение требований Федерального закона от 27.07.2010 N 224-ФЗ "О противодействии неправомерному использованию инсайдерской информации и манипулированию рынком и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" и правил внутреннего контроля по предотвращению, выявлению и пресечению неправомерного использования инсайдерской информации и (или) манипулирования рынком.

1.3.5. Профессиональное поведение.

Данный принцип подразумевает понимание и осознавание главным бухгалтером, заместителем главного бухгалтера финансовой организации при осуществлении профессиональной деятельности своих прав и обязанностей и возможные последствия ненадлежащего исполнения принятых на себя обязанностей. Профессиональная деятельность главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера сопряжена с ответственностью за принимаемые им решения в соответствии с законодательством Российской Федерации.