Порядок заполнения декларации (строки 0100 - 1100)

Строка 0100 "Налоговая база, всего" за налоговый период заполняется в соответствии со статьей 237 Кодекса.

В налоговую базу по строке 0100 не включаются указанные в пункте 3 статьи 236 Кодекса выплаты и вознаграждения: у налогоплательщиков-организаций по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и авторским договорам, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем налоговом периоде, а у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц выплаты и вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а у индивидуальных предпринимателей и по авторским договорам, если такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем налоговом периоде. Эти суммы отражаются по строке 1000 декларации.

Перечень таких расходов установлен статьей 270 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Не включаются в налоговую базу по строке 0100 суммы, не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 238 Кодекса. Указанные суммы отражаются по строке 1100 декларации.

В том числе, по графе 5 строки 1100 отражаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам, не подлежащие налогообложению в Фонд социального страхования Российской Федерации.

(в ред. Приказа МНС РФ от 24.12.2003 N БГ-3-05/711)

Суммы по строкам 1000 и 1100 указываются справочно и не участвуют в расчете налога.

Выплаты, освобождаемые от уплаты налога в соответствии со статьями 239 и 245 Кодекса, отражаются по строке 0100 в полной сумме и далее в этой же сумме учитываются по строке 0200 декларации, за исключением выплат согласно пункту 4 статьи 245 Кодекса на период с 1 января по 31 декабря 2003 года.

(в ред. Приказа МНС РФ от 24.12.2003 N БГ-3-05/711)

По строке 0100, в частности, отражаются выплаты, производимые органами государственной власти, перечисленными в пунктах 2, 3, 4 статьи 245 Кодекса, как в пользу физических лиц вольнонаемного состава по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также авторским договорам, так и суммы, которые отражаются по строке 0200, а именно:

- в графах 3, 5, 7, 9 - денежное довольствие, продовольственное и вещевое обеспечение и иные выплаты, получаемые военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, сотрудниками органов налоговой полиции, уголовно-исполнительной системы и таможенной системы Российской Федерации, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- в графе 3:

- федеральными судами и органами прокуратуры - суммы денежного содержания судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания;

- Федеральной службой налоговой полиции Российской Федерации, Государственным таможенным комитетом Российской Федерации - суммы денежного содержания и вещевого обеспечения сотрудников органов налоговой полиции и таможенных органов Российской Федерации, переведенных с 1 июля 2002 года на условия оплаты труда федеральной государственной службы.

Лица, производящие выплаты физическим лицам, обязаны вести по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты, учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм единого социального налога, относящихся к ним, а также сумм налоговых вычетов.

Для ведения такого учета налогоплательщиками может использоваться индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета по форме, утверждаемой МНС России.

Строка 0110 "в том числе последний квартал налогового периода" определяется как сумма строк 0120, 0130, 0140. Также она может быть рассчитана как строка 0100 декларации минус строка 0100 Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу, утвержденного Приказом МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49 "Об утверждении формы расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и Порядка ее заполнения" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 14.03.2002 N 3288, "Российская газета", N 53, 2002) (далее - Расчет по авансовым платежам), за 9 месяцев истекшего налогового периода.

По строкам 0120 - 0140 отражается налоговая база каждого месяца последнего квартала истекшего налогового периода.

Строка 0200 "Сумма налоговых льгот, всего" заполняется в соответствии со статьей 239, пунктами 2, 3, 4 статьи 245 Кодекса.

Действие пункта 4 статьи 245 Кодекса приостановлено с 1 января по 31 декабря 2003 года Федеральным законом от 24.12.2002 N 176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 52 (ч. I), ст. 5132).

(абзац введен Приказом МНС РФ от 24.12.2003 N БГ-3-05/711)

При заполнении строки 0200 декларации следует учитывать, что в соответствии со статьей 4 Федерального конституционного закона от 31.12.1996 N 1-ФКЗ "О судебной системе Российской Федерации" ("Российская газета", N 3, 1997) не относятся к федеральным судам конституционные (уставные) суды субъектов Российской Федерации и мировые судьи, являющиеся судьями общей юрисдикции субъектов Российской Федерации.

На суммы денежного содержания судей конституционных (уставных) судов субъектов Российской Федерации и мировых судей, являющихся судьями общей юрисдикции субъектов Российской Федерации, начисляется единый социальный налог в общеустановленном порядке, и они не отражаются в графе 3 строки 0200 декларации.

Организациями, применяющими налоговые льготы в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Кодекса, на листе 09 декларации заполняется таблица "Выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III групп, включаемые в строку 0200 (код 090)".

Абзац исключен. - Приказ МНС РФ от 24.12.2003 N БГ-3-05/711.

Организации, освобождаемые от уплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника, при соблюдении условий, установленных абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 1 статьи 239 Кодекса, для подтверждения права на применение указанной льготы заполняют на листе 09 декларации таблицу "Расчет условий на право применения налоговых льгот, установленных подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации".

Абзац исключен. - Приказ МНС РФ от 24.12.2003 N БГ-3-05/711.

Строка 0210 "в том числе последний квартал налогового периода" определяется как сумма строк 0220, 0230 и 0240. Также она может быть рассчитана как строка 0200 декларации минус строка 0200 Расчета по авансовым платежам за 9 месяцев истекшего налогового периода.

По строкам 0220 - 0240 отражаются суммы налоговых льгот за каждый месяц последнего квартала истекшего налогового периода.

Строка 0300 "Налоговая база для исчисления налога, всего" определяется как разность строк 0100 и 0200. Распределение данного показателя по интервалам, предусмотренным для налоговой базы, содержится в таблице "Расчет для заполнения строки 0300" (далее - Расчет на листе 07 декларации). Показатели строки 0300 по соответствующим фондам заполняются из граф 3, 4, 5 строки "ИТОГО" этой таблицы.

(в ред. Приказа МНС РФ от 24.12.2003 N БГ-3-05/711)

Значение строки 0310 "в том числе последний квартал налогового периода" определяется как сумма строк 0320, 0330, 0340 и должно быть равно разнице строк 0110 и 0210. Также строка 0310 может быть рассчитана как строка 0300 декларации минус строка 0300 Расчета по авансовым платежам за 9 месяцев истекшего налогового периода.

По строкам 0320 - 0340 отражаются выплаты, подлежащие налогообложению за каждый месяц последнего квартала истекшего налогового периода. Значения определяются соответственно как разность: стр. 0120 - стр. 0220; стр. 0130 - стр. 0230; стр. 0140 - стр. 0240.

По строке 0400 "Сумма начисленного налога, всего" отражается сумма начисленного налога, рассчитанного исходя из величины налоговой базы для исчисления налога за истекший налоговый период и ставок налога, установленных для соответствующих налоговых баз и категорий налогоплательщиков в пункте 1 статьи 241 Кодекса (если иное не предусмотрено настоящей Инструкцией).

(в ред. Приказа МНС РФ от 24.12.2003 N БГ-3-05/711)

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, иные виды предпринимательской деятельности, по строке 0400 отражают суммы налога, исчисленные с сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в налоговом периоде в пользу физических лиц по видам деятельности, не облагаемым единым налогом на вмененный доход.

(в ред. Приказа МНС РФ от 24.12.2003 N БГ-3-05/711)

Налогоплательщики, применяющие налоговые льготы в соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 239 Кодекса, исчисление налога, подлежащего отражению в графе 3 по строке 0400, производят в следующем порядке.

(в ред. Приказа МНС РФ от 24.12.2003 N БГ-3-05/711)

Вначале исчисляется сумма налога по установленным статьей 241 Кодекса ставкам в доле федерального бюджета от налоговой базы, отраженной в графе 3 по строке 0100 (т.е. без исключения льгот по статье 239 Кодекса).

(в ред. Приказа МНС РФ от 24.12.2003 N БГ-3-05/711)

Из полученной суммы вычитается сумма налога, не подлежащая уплате на основании статьи 239 Кодекса (при этом льготы, предусмотренные статьей 239 Кодекса, не распространяются на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование).

(в ред. Приказа МНС РФ от 24.12.2003 N БГ-3-05/711)

Если налогоплательщики, применяющие налоговые льготы на основании статьи 239 Кодекса, не вправе использовать регрессивную шкалу ставок налога, то вышеназванный расчет налога можно произвести по формуле:

(в ред. Приказа МНС РФ от 24.12.2003 N БГ-3-05/711)

[строка 0100 x 28% / 100 - (строка 0200 x 28% / 100 - строка 0200 x 14% / 100)].

(в ред. Приказа МНС РФ от 24.12.2003 N БГ-3-05/711)

Если указанные налогоплательщики имеют право использовать регрессивную шкалу ставок налога, то расчет налога производится по каждому интервалу налоговой базы и ставкам налога, установленным пунктом 1 статьи 241 Кодекса для соответствующих интервалов налоговой базы и категорий налогоплательщиков.

(в ред. Приказа МНС РФ от 24.12.2003 N БГ-3-05/711)

Для такого расчета налоговая база по строке 0100 должна быть распределена налогоплательщиком по интервалам аналогично расчету для заполнения строки 0300 на листе 07 декларации. Такой расчет может быть истребован налоговым органом при проведении камеральной налоговой проверки декларации.

(в ред. Приказа МНС РФ от 24.12.2003 N БГ-3-05/711)

Органы государственной власти, перечисленные в пункте 2 статьи 245 Кодекса, при расчете налога из налоговой базы (строка 0100) и суммы налоговых льгот (строка 0200) исключают выплаты в пользу лиц, имеющих специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации, освобождаемые от налогообложения на основании пункта 2 вышеуказанной статьи.

(в ред. Приказа МНС РФ от 24.12.2003 N БГ-3-05/711)

В аналогичном порядке при расчете налога в федеральный бюджет федеральные суды и органы прокуратуры исключают из налоговой базы (строка 0100) и суммы налоговых льгот (строка 0200) суммы денежного содержания судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания, освобождаемые от уплаты налога в федеральный бюджет согласно пункту 3 статьи 245 Кодекса.

(в ред. Приказа МНС РФ от 24.12.2003 N БГ-3-05/711)

Если российская организация осуществляет деятельность за пределами Российской Федерации на территории иностранных государств через филиалы или представительства, то расчет налога данной организацией производится с учетом указанных подразделений.

(в ред. Приказа МНС РФ от 24.12.2003 N БГ-3-05/711)

Численность, отражаемая по графам 14, 15, 16 Расчета на листе 07 декларации, предназначена для расчета суммы налога и не используется для расчета условий на право применения налогоплательщиком регрессивных ставок налога.

В указанную численность включаются все физические лица (в том числе уволившиеся), независимо от продолжительности их работы, в пользу которых налогоплательщиком в налоговом периоде начислялись подлежащие налогообложению выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также авторским договорам.

Физические лица, выплаты в пользу которых в полной сумме освобождаются от налогообложения единым социальным налогом, в численность по графам 14, 15, 16 не включаются.

Численность физических лиц, отражаемая в графах 14 и 16, с выплат которых начисляется налог в ПФР и фонды ОМС, больше численности физических лиц, отражаемой в графе 15, с выплат которых начисляется налог в ФСС, на число физических лиц, в пользу которых вознаграждения начислялись только по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), и авторским договорам.

Если органы государственной власти, перечисленные в пункте 2 статьи 245 Кодекса, в связи с конфиденциальностью представляемой информации не имеют возможности заполнения всей формы декларации, то заполнение ее производится, начиная со строки 0400. В строках 0100 - 0340, 1000, 1100 ставится прочерк. Расчет на листе 07 декларации, расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога по месяцам последнего квартала налогового периода на листе 08 декларации, таблица "Выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III групп, включаемые в строку 0200 (код 090)" на листе 09 декларации и таблица на листе 11 декларации при этом не заполняются.

По строке 0410 "в том числе последний квартал налогового периода" отражается сумма начисленных авансовых платежей по налогу за последний квартал истекшего налогового периода, определяемая как разность между суммой начисленного налога за налоговый период и суммой начисленных авансовых платежей по налогу за 9 месяцев истекшего налогового периода.

По строкам 0420 - 0440 отражаются суммы начисленных авансовых платежей по налогу за каждый месяц последнего квартала налогового периода, которые определяются как разность между суммой начисленных авансовых платежей по налогу нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующий календарный месяц включительно и суммой начисленных авансовых платежей по налогу нарастающим итогом с начала налогового периода по предыдущий календарный месяц.

Строка 0500 "Сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет), всего" заполняется в соответствии с пунктом 2 статьи 243 Кодекса и Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 51, ст. 4832).

По строкам 0500 - 0540 отражаются платежи по страховому взносу на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет), включающие суммы начисленных платежей на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии за расчетный период, последний квартал расчетного периода и 1, 2, 3 месяцы последнего квартала расчетного периода и отражаемые в Декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, утверждаемой Приказом МНС России по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации (если иное не предусмотрено настоящей Инструкцией).

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, иные виды предпринимательской деятельности, по строкам 0500 - 0540 отражают платежи по страховому взносу на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет), исчисленные с выплат и вознаграждений по видам деятельности, не облагаемым единым налогом на вмененный доход.

(абзац введен Приказом МНС РФ от 24.12.2003 N БГ-3-05/711)

Строка 0600 "Подлежит начислению в федеральный бюджет, всего" определяется как разница строк 0400 и 0500.

(в ред. Приказа МНС РФ от 24.12.2003 N БГ-3-05/711)

По строкам 0610 - 0640 значения определяются как разность строк соответственно: 0410 - 0510; 0420 - 0520; 0430 - 0530; 0440 - 0540.

(в ред. Приказа МНС РФ от 24.12.2003 N БГ-3-05/711)

Абзацы третий - одиннадцатый исключены. - Приказ МНС РФ от 24.12.2003 N БГ-3-05/711.

Строка 0700 "Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за налоговый период, всего" заполняется налогоплательщиками на основании данных о фактически произведенных за налоговый период расходах на цели государственного социального страхования нарастающим итогом с начала года.

Строка 0710 "в том числе последний квартал налогового периода" определяется суммированием строк 0720, 0730, 0740.

По строкам 0720 - 0740 отражаются расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за каждый месяц последнего квартала налогового периода с 1 числа и до окончания календарного месяца.

По строке 0800 "Возмещено исполнительным органом ФСС за налоговый период" отражаются суммы денежных средств, полученные от исполнительного органа ФСС на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленного налога за налоговый период.

Строка 0810 "в том числе последний квартал налогового периода" определяется суммированием строк 0820, 0830, 0840.

По строкам 0820 - 0840 отражаются суммы возмещения расходов, произведенных на цели государственного социального страхования, за каждый месяц последнего квартала налогового периода с 1 числа и до окончания соответствующего календарного месяца.

Строка 0900 "Подлежит начислению в ФСС за налоговый период, всего" определяется как стр. 0400 - стр. 0700 + стр. 0800.

По строкам 0910 - 0940 значения определяются соответственно как: строка 0410 - строка 0710 + стр. 0810; строка 0420 - строка 0720 + стр. 0820; строка 0430 - строка 0730 + стр. 0830; строка 0440 - строка 0740 + стр. 0840.