IV. Окончание проверки налогоплательщика, оформление и реализация ее результатов

IV. Окончание проверки налогоплательщика, оформление

и реализация ее результатов

15. По результатам проверки налогоплательщика проверяющими не позднее срока окончания проверки, указанного в пункте 4 настоящей Инструкции, составляется акт о проверке налогоплательщика (приложение 10).

В акте о проверке налогоплательщика отражаются все выявленные в процессе проверки нарушения законодательства о налогах и сборах, обстоятельства, предусмотренные абзацами первым и пятым пункта 12 настоящей Инструкции, а также иные обстоятельства, имеющие значение для принятия правильного и обоснованного решения по результатам проверки (в том числе о добровольной уплате налогоплательщиком сумм неуплаченных налогов и сборов, выявленных в ходе проверки налогоплательщика).

Акт о проверке налогоплательщика составляется и в том случае, если правонарушений, указанных в абзаце втором настоящего пункта, в ходе проверки налогоплательщика не выявлено.

16. Акт о проверке налогоплательщика должен состоять из трех частей: общей части, описательной части и заключения.

В общей части акта о проверке налогоплательщика в обязательном порядке отражаются общие сведения о проводимой проверке и налогоплательщике, а также указываются:

- номер акта о проверке налогоплательщика, присвоенный при его регистрации в Журнале регистрации актов о проверке налогоплательщиков (приложение 11);

- полное и сокращенное наименование проверяемого налогоплательщика (если налогоплательщик - организация) или фамилия, имя, отчество налогоплательщика (если налогоплательщик - физическое лицо);

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- место проведения проверки;

- фамилии, имена, отчества, наименования должностей, специальные звания лиц, проводивших проверку;

- дата подписания и номер постановления о проведении проверки;

- период, за который проведена проверка налогоплательщика;

- дата начала и окончания проверки;

- фамилии, имена и отчества законных представителей налогоплательщика - организации. В случае, если в течение проверяемого периода происходили изменения в составе вышеназванных лиц, то перечень этих лиц приводится с одновременным указанием периода, в течение которого эти лица занимали соответствующие должности согласно приказам, распоряжениям, протоколам собраний учредителей или другим документам о назначении и увольнении с занимаемой должности (копии указанных документов должны быть приложены к акту о проверке налогоплательщика);

- место нахождения налогоплательщика - организации (место жительства налогоплательщика - физического лица), а также места осуществления хозяйственной деятельности (указывается в случае осуществления налогоплательщиком - организацией или налогоплательщиком - физическим лицом своей деятельности не по месту нахождения налогоплательщика - организации, месту жительства налогоплательщика - физического лица соответственно);

- документальное подтверждение наличия права на осуществление лицензируемых видов деятельности (номер и дата выдачи лицензии, наименование органа, выдавшего лицензию, сроки начала и окончания действия лицензии);

- документальное подтверждение фактически осуществляемых налогоплательщиком видов деятельности, в том числе запрещенных действующим законодательством или осуществляемых без наличия необходимой лицензии.

Описательная часть акта о проверке налогоплательщика должна быть объективной, обоснованной, полной, четкой, лаконичной, доступной и системно изложенной, а также должна комплексно отражать все существенные обстоятельства, имеющие отношение к выявленным фактам нарушений.

Обязательному отражению в описательной части подлежат: сущность правонарушения, способ его совершения, период финансово - хозяйственной деятельности налогоплательщика, к которому данное правонарушение относится, должностные лица, причастные к совершению указанного правонарушения, ссылки на первичные бухгалтерские документы (с указанием в случае необходимости бухгалтерских проводок по счетам и порядка отражения соответствующих операций в регистрах бухгалтерского учета) и иные обстоятельства, достоверно подтверждающие наличие факта нарушения, оценка стоимостного расхождения между заявленными в налоговых декларациях налогоплательщиком данными, связанными с исчислением и уплатой налогов (сборов), и фактическими данными, установленными в ходе проверки. Соответствующие расчеты, а также факты непредставления налогоплательщиком каких-либо документов (предметов, материалов) также должны быть зафиксированы в акте.

Заключение должно содержать сведения об общих суммах выявленных при проверке налогоплательщика неуплаченных (не полностью уплаченных) в результате занижения налоговой базы или неправильного исчисления по итогам налогового периода и (или) исчисленных в завышенных размерах с разбивкой по видам налогов и налоговым периодам налогов (сборов, иных обязательных платежей), а также соотношение выявленной недоимки по видам налогов (сборов, иных обязательных платежей) количеству минимальных размеров оплаты труда на момент окончания соответствующего налогового периода.

17. Акт о проверке налогоплательщика составляется в четырех экземплярах и подписывается всеми проверяющими.

Проект акта перед подписанием при наличии возможности согласовывается с правовым подразделением федерального органа налоговой полиции.

С момента подписания акта о проверке налогоплательщика всеми проверяющими проверка налогоплательщика федеральными органами налоговой полиции считается законченной.

Первый и второй экземпляры акта о проверке налогоплательщика вместе с прилагаемыми к ним материалами направляются проверяющими в подразделение федерального органа налоговой полиции, являвшееся инициатором проверки налогоплательщика, о чем делается отметка в Журнале учета проверок налогоплательщиков (приложение 12).

Второй экземпляр акта после принятия предусмотренного законом решения направляется федеральным органом налоговой полиции, осуществившим проверку налогоплательщика, в соответствующий налоговый орган в десятидневный срок.

Третий экземпляр акта остается на хранении в федеральном органе налоговой полиции.

Срок хранения вышеперечисленных документов определяется нормативными правовыми актами, регулирующими делопроизводство в федеральных органах налоговой полиции.

Четвертый экземпляр акта вручается налогоплательщику под расписку. В случае отказа налогоплательщика (его законного представителя) от получения акта о проверке, а также при невозможности вручить акт налогоплательщику (его законному представителю) по иным обстоятельствам (в связи с болезнью, отъездом и т.п.) об этом делается отметка в акте, удостоверенная подписями проверяющих, а четвертый экземпляр акта направляется налогоплательщику для ознакомления по почте заказным письмом не позднее дня, следующего за днем окончания проверки.

18. На основании акта о проверке налогоплательщика федеральным органом налоговой полиции принимается одно из следующих решений:

- в случае обнаружения налоговых правонарушений, содержащих признаки состава преступления, - о возбуждении уголовного дела;

- в случае обнаружения налогового правонарушения, не содержащего признаков состава преступления, - об отказе в возбуждении уголовного дела и о направлении материалов в соответствующий налоговый орган;

- при отсутствии налогового правонарушения - об отказе в возбуждении уголовного дела.

Решения о возбуждении уголовного дела и отказе в возбуждении уголовного дела (в том числе с направлением материалов в соответствующий налоговый орган) принимаются в порядке и на условиях, установленных Уголовно - процессуальным кодексом Российской Федерации.

19. Действия, указанные в пунктах 15 - 17 настоящей Инструкции, должны быть произведены в пределах сроков, установленных пунктом 4 настоящей Инструкции.