Раздел VIII. Порядок исчисления и уплаты единого налога налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы

Раздел VIII. Порядок исчисления и уплаты единого

налога налогоплательщиками, выбравшими в качестве

объекта налогообложения доходы

23. Пунктом 3 статьи 346.21 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму единого налога (квартального авансового платежа по единому налогу), исчисленного ими за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени, в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога (квартального авансового платежа по единому налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от 17.04.2003 N БГ-3-22/191)

При применении данного положения следует иметь в виду, что в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога (далее - работодатели), пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, поступающих от единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом, и средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный Федеральным законом.

(абзац введен Изменениями и дополнениями N 1, утв. Приказом МНС РФ от 17.04.2003 N БГ-3-22/191)

Таким образом, в целях исчисления единого налога, под суммой выплаченных пособий по временной нетрудоспособности следует понимать сумму средств, израсходованную налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода на выплату своим работникам пособий по временной нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц один минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации.

(абзац введен Изменениями и дополнениями N 1, утв. Приказом МНС РФ от 17.04.2003 N БГ-3-22/191)

Пример 6.

Налогоплательщиком по итогам отчетного периода исчислен квартальный авансовый платеж по единому налогу в сумме 5000 рублей. За этот же отчетный период сумма уплачиваемых им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 2700 рублей, а сумма выплаченных своим работникам пособий по временной нетрудоспособности - 1350 рублей.

В этом случае налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчисленного за отчетный период квартального авансового платежа по единому налогу лишь на 2500 рублей уплаченных им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ((5000 руб. х 50 / 100) < 2700 руб.) и на всю сумму выплаченных своим работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Общая сумма платежей за отчетный период составит: 3850 рублей, в том числе:

сумма квартального авансового платежа по единому налогу - 1150 рублей (5000 - 2500 - 1350);

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 2700 рублей.

(пример 6 в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от 17.04.2003 N БГ-3-22/191)

Пример 7.

Налогоплательщиком по итогам отчетного периода исчислен квартальный авансовый платеж по единому налогу в сумме 7000 рублей.

За этот же отчетный период сумма уплачиваемых им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 3300 рублей, а сумма выплаченных своим работникам пособий по временной нетрудоспособности - 1600 рублей.

В этом случае налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчисленного квартального авансового платежа по единому налогу на всю сумму уплачиваемых им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 3300 рублей ((7000 руб. х 50 / 100) > 3300 руб.), а также на всю сумму выплаченных своим работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Общая сумма платежей за отчетный период составит - 5400 рублей, в том числе:

сумма квартального авансового платежа по единому налогу - 2100 рублей (7000 - 3300 - 1600);

сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 3300 рублей.

(пример 7 в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от 17.04.2003 N БГ-3-22/191)