8.1. Ставки налога на прибыль

Ставки налога на прибыль установлены статьей 284 НК РФ.

Статьей 15 БК РФ установлено понятие консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации, который состоит из бюджета субъекта Российской Федерации и свода бюджетов муниципальных образований, находящихся на его территории.

Сумма налога, зачисляемая в соответствующий бюджет, исчисляется исходя из ставок, установленных пунктом 1 статьи 284 НК РФ. При этом следует учитывать изменения, внесенные Федеральным законом N 110-ФЗ от 24.07.2002, в распределение ставок между бюджетами различных уровней.

Законодательным и представительным органам субъектов Российской Федерации не предоставлено право перераспределять ставки между бюджетами, предусмотренные указанной статьей. Таким образом, зачисление налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации и в местные бюджеты должно производиться в суммах, исчисленных соответственно по ставкам в размере 14,5 процента и 2 процентов, без разбивки указанных ставок по этим двум уровням бюджетов. (С 01.01.2003 следует учитывать изменения, внесенные Федеральным законом N 110-ФЗ от 24.07.2002 в распределение ставок между бюджетами различных уровней.) Эти же ставки налога применяются и организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, при распределении общей суммы авансовых платежей и налога на прибыль между бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами по месту нахождения обособленных подразделений.

Следует учесть, что законами субъектов Российской Федерации может быть уменьшен размер предусмотренной ставки в размере 14,5 процента для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом размер указанной ставки не может уменьшаться более чем на 4 пункта, то есть ставка налога в части, зачисляемой в бюджет субъекта Российской Федерации, не может быть ниже 10,5% (в части, зачисляемой в бюджет г. Москвы или г. Санкт-Петербурга, не может быть меньше 12,5%) (с 01.01.2003 следует учитывать изменения, внесенные Федеральным законом N 110-ФЗ от 24.07.2002 в распределение ставок между бюджетами различных уровней).

При этом необходимо иметь в виду, что под отдельными категориями налогоплательщиков следует понимать совокупность налогоплательщиков, расположенных на территории субъекта Российской Федерации, для которых характерны общие признаки. К таковым, в частности, могут быть отнесены признаки отраслевой общности, однородности деятельности (в том числе имеющей социальную направленность). Если к данному виду деятельности или отрасли относится только одно предприятие, то на него также распространяются положения последнего абзаца пункта 1 статьи 284 НК РФ.

Декларация по налогу на прибыль бюджетных организаций представляется централизованными бухгалтериями по месту нахождения каждого бюджетного учреждения, обслуживаемого указанной бухгалтерией, в установленном НК РФ порядке.