5.5.1. Расчет резерва по сомнительным долгам

Пример.

По состоянию на 30.06.2002 сомнительная задолженность перед организацией составляет 1700000 руб.,

из них

100000 руб. с датой возникновения 15.05.1999;

150000 руб. с датой возникновения 18.09.2001;

250000 руб. с датой возникновения 26.02.2002;

700000 руб. с датой возникновения 13.05.2002;

500000 руб. с датой возникновения 05.06.2002.

По состоянию на 01.04.2002 отчисления в резерв сомнительных долгов составили 180000 руб. Организация в 2001 году выручку для целей налогообложения определяла по мере оплаты. По состоянию на 01.07.2002 доходы от реализации составили 3700000 руб.

Расходы за счет формирования резерва сомнительных долгов составили:

По состоянию на 30.06.2002 организация решила списать задолженность с истекшим сроком исковой давности с даты возникновения. Списание осуществлено за счет резерва сомнительных долгов. Неиспользованный остаток резерва составил 80000 руб. (180000 - 100000).

Расчет отчислений в резерв сомнительных долгов второго отчетного периода состоит в следующем:

Задолженность, участвующая при расчете резерва - (250000 + 700000 x 0,5) = 600000 руб. Сомнительная задолженность с датой возникновения 18.09.2001 не участвует при расчете резерва сомнительных долгов, так как она была учтена при расчете налоговой базы переходного периода (пункт 6 статьи 10 Закона 110-ФЗ). 10 процентов от 3700000 руб. составляет 370000 руб., то есть резерв сомнительных долгов по второму отчетному периоду не может превышать сумму в размере 370000 руб. Сумма отчислений, дополнительно включенная в состав расходов при составлении отчетности второго отчетного периода, составит (370000 - 80000) = 290000 руб.

По состоянию на 30.09.2002 сомнительная задолженность у организации составляет 1050000 руб.,

из них

150000 руб. с датой возникновения 18.09.2001;

20000 руб. с датой возникновения 13.05.2002;

180000 руб. с датой возникновения 05.06.2002;

200000 руб. с датой возникновения 29.07.2002;

400000 руб. с датой возникновения 17.09.2002.

По состоянию на 01.10.2002 доходы от реализации составили 4700000 руб.

Расчет отчислений, включаемых в расходы третьего отчетного периода, состоит в следующем:

Задолженность, участвующая при расчете резерва - (20000 + 180000 + 200000 x 0,5) = 300000 руб. 10 процентов от 4700000 руб. составили 470000 руб., то есть резерв сомнительных долгов по третьему отчетному периоду не может превышать сумму в размере 470000 руб., но размер дебиторской задолженности, участвующий при расчете резерва сомнительных долгов, меньше, следовательно, указанное ограничение не играет роли по итогам за третий отчетный период. Резерв сомнительных долгов по итогам третьего отчетного периода стал меньше, чем по итогам второго отчетного периода. Следовательно, разница подлежит включению в состав доходов третьего отчетного периода в размере (370000 - 300000) = 70000 руб.

Конец примера.