Особенности определения налоговой базы по сделкам РЕПО с ценными бумагами

Особенности определения налоговой базы

по сделкам РЕПО с ценными бумагами

Порядок формирования налоговой базы при осуществлении сделок РЕПО предусмотрен статьей 282 НК РФ.

1. Понятие эмиссионных ценных бумаг приведено в статье 2 Закона N 39-ФЗ.

Сделки по продаже с последующей покупкой неэмиссионных ценных бумаг (например, векселей) не могут быть квалифицированы как сделки РЕПО, поэтому налогообложение таких сделок производится в общеустановленном (статья 280 НК РФ) порядке.

Операцией РЕПО могут считаться сделки по продаже (покупке) эмиссионных ценных бумаг в случае, если в договоре на продажу (покупку) таких бумаг по первой части РЕПО оговорена обязанность сторон по проведению обратных сделок (второй части РЕПО).

Правила, установленные статьей 280 НК РФ, в частности, в отношении рыночной цены реализуемых ценных бумаг, не применяются при совершении сделок купли-продажи с обратной покупкой лишь в том случае, если совершаемые сделки являются операциями РЕПО.

2. При применении положений пункта 8 статьи 282 НК РФ, касающихся дат первой и второй части РЕПО, следует принимать во внимание и то, что даты покупки (продажи) являются датами реализации данных ценных бумаг, которые определяются по правилам статьи 39 НК РФ.

В случае пролонгации первоначально установленного срока действия РЕПО (то есть срока действия РЕПО, установленного на дату первой части РЕПО) на количество дней, превышающее количество дней от даты исполнения второй части РЕПО (то есть даты, установленной на дату первой части РЕПО, без учета дальнейших пролонгаций) до конца отчетного периода (на который по первоначально установленным условиям приходится дата окончания второй части РЕПО и который определяется по правилам статьи 285 НК РФ), такая операция не считается операцией РЕПО и, соответственно, облагается по правилам, изложенным в пункте 1 настоящего подраздела "Налоговая база по сделкам РЕПО".

3. Расчет налоговой базы по операциям РЕПО осуществляется как продавцом, так и покупателем отдельно друг от друга, при этом доходы и расходы определяются сторонами РЕПО по правилам статьи 282 НК РФ исходя из условий договора на продажу ценных бумаг с обязательством обратного выкупа, а также условий эмиссии ценных бумаг.

3.1. Доходы (убытки) от реализации ценных бумаг по первой части операции РЕПО не учитываются при определении налоговой базы. Налоговая база по процентным (купонным) доходам определяется в соответствии с пунктами 4, 5 и 7 статьи 282 НК РФ. Налогообложение указанных доходов осуществляется по ставкам, установленным статьей 284 НК РФ.

3.2. Если сделки по продаже (покупке) эмиссионных ценных бумаг с обязательной последующей обратной покупкой (продажей) ценных бумаг не соответствуют положениям статьи 282 НК РФ, то налогообложение этих сделок осуществляется в общем порядке, установленном для операций с ценными бумагами.

Пример (цифры условные).

Заключена сделка РЕПО с акциями:

Обе стороны сделки РЕПО (и продавец, и покупатель) рассчитывают ставку РЕПО:

Отчетный период у 1 стороны РЕПО (далее - продавца по первой части РЕПО) - квартал, полугодие и так далее, у второй стороны РЕПО (покупателя по РЕПО) - месяц, два месяца и так далее.

Для налогоплательщиков, определяющих налоговую базу методом начислений (статьи 271, 272 НК РФ), производится следующий расчет.

Для 1 стороны РЕПО

При определении налоговой базы по налогу на прибыль за январь - март 2002 г. в состав внереализационных расходов включаются проценты в размере 1,38 руб. (100 x 16,045% x 30 / 365).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль за январь - июнь 2002 г. в состав внереализационных расходов включаются проценты в размере 4 руб. (1,38 руб. + 100 x 16,045% x 61 / 365).

Одновременно следует учитывать, что указанные расходы учитываются при расчете налога на прибыль в пределах ставки, рассчитанной по статье 269 НК РФ.

Для 2 стороны РЕПО

При определении налоговой базы по налогу на прибыль за январь - март 2002 г. в состав внереализационных доходов включаются проценты в размере 1,38 руб. (100 x 16,045% x 30 / 365).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль за январь - апрель 2002 г. в состав внереализационных доходов включаются проценты в размере 2,63 руб. (1,38 + 100 x 16,045% x 30 / 365).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль за январь - май 2002 г. в состав внереализационных доходов включаются проценты в размере 4 руб. (2,63 + 100 x 16,045% x 31 / 365).

Конец примера.