3. Признание (принятие к бухгалтерскому учету) объектов биологических активов

В соответствии с пунктом 6 СГС "Биологические активы" биологическими активами являются живые организмы (животные, растения, грибы), культивируемые для получения биологической продукции (в том числе древесины), естественный рост и восстановление которых находятся под непосредственным контролем, ответственностью и управлением субъекта учета, осуществляемых им в целях выполнения государственных (муниципальных) полномочий (функций), деятельности по выполнению работ, оказанию услуг.

Биологический актив подлежит признанию в бухгалтерском учете в случае если он отвечает:

определению биологических активов (согласно пункту 6 СГС "Биологические активы");

критериям признания нефинансовых активов (согласно пунктам 36 и 37 СГС "Концептуальные основы", с учетом положений статьи 12 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"):

- субъект учета контролирует актив в результате прошлых событий (субъект учета обладает вещным правом на биологический актив);

- прогнозируется получение экономических выгод или полезного потенциала от использования объекта нефинансового актива (оценивается, как правило, исходя из величины основных физических характеристик биологического актива);

- первоначальная стоимость объекта нефинансового актива подлежит денежному измерению (надежная оценка может быть определена).

Согласно пункту 8 СГС "Биологические активы" единица бухгалтерского учета объектов биологических активов выбирается субъектом учета вне зависимости от единицы биологической продукции, признаваемой в бухгалтерском учете при сборе (получении) биологической продукции от таких биологических активов.

Субъект учета самостоятельно в рамках своей учетной политики определяет состав единицы бухгалтерского учета с учетом положений СГС "Биологические активы" и существенности информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В зависимости от характера использования биологических активов, способа их приобретения единицей объекта биологических активов является номенклатурная (реестровая) единица либо однородная (реестровая) группа биологических активов.

Группа биологических активов - совокупность объектов бухгалтерского учета, классифицируемых как биологические активы, сходных по своим характеристикам и способам использования (так, например, стадо, плантация, питомник), информация о которых раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности обобщенными показателями (пункт 6 СГС "Биологические активы").

Например, в животноводстве однородную группу биологических активов могут представлять животные в определенном количественном соотношении по половозрастному составу, необходимому для нормального осуществления биологической трансформации, а в растениеводстве - совокупность яблонь в виде яблоневого сада, деревьев других садов и кустарников, расположенных на одном земельном участке.

Объекты биологических активов учитываются на счете 0 113 00 000 "Биологические активы" <2>, содержащем:

--------------------------------

<2> Предусмотрено Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н.

аналитические коды групп синтетического счета по объектам имущества:

20 "Особо ценное движимое имущество учреждения",

30 "Иное движимое имущество учреждения";

аналитические коды вида синтетического счета объекта учета:

1 "Животные на выращивании";

2 "Животные на откорме";

3 "Многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала, не достигшие своей биологической зрелости";

4 "Многолетние насаждения, предназначенные для получения биологической продукции, не достигшие своей биологической зрелости";

5 "Прочие биологические активы на выращивании и откорме";

6 "Скот продуктивный и племенной, рыба, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел";

7 "Однолетние насаждения, предназначенные для получения биологической продукции, в том числе рассады";

8 "Многолетние насаждения, достигшие своей биологической зрелости и пригодные для сбора/получения биологической продукции";

9 "Прочие биологические активы, достигшие биологической зрелости".

Первоначальное признание объектов биологических активов в бухгалтерском учете осуществляется:

на дату получения биологических активов в результате обменных и необменных операций;

на дату списания семенного (посадочного) материала при признании однолетних и многолетних насаждений;

на дату оприходования приплода от биологических активов животноводства, за исключением приплода, признаваемого в составе материальных запасов;

на дату проведения инвентаризации при оприходовании биологических активов по результатам инвентаризации.