<Письмо> Банка России от 27.12.2002 N 181-Т "Рекомендации по регулированию и отражению в отчетности кредитных организаций отдельных видов сделок, несущих повышенный риск"

1. В целях реализации международно признанных подходов к регулированию деятельности и составлению отчетности кредитных организаций в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол от 19.07.2002 N 17) кредитным организациям рекомендуется отражать в своей отчетности сделки, несущие повышенный риск, с учетом следующего.

1.1. В целях настоящих Рекомендаций под сделками, несущими повышенный риск, понимаются:

а) сделки, связанные с отчуждением ценных бумаг с одновременным принятием обязательства по их обратному приобретению;

б) сделки, связанные с приобретением ценных бумаг с одновременным принятием обязательства по их обратному отчуждению;

в) сделки, связанные с отчуждением ценных бумаг с одновременным предоставлением контрагенту (приобретателю) права отсрочки платежа;

г) сделки, связанные с приобретением ценных бумаг с одновременным предоставлением контрагенту (продавцу) права отсрочки их поставки.

Под сделками, указанными в подпунктах "а" и "б" пункта 1.1 настоящих Рекомендаций, понимаются сделки, совершенные:

1) непосредственно между сторонами сделки;

2) опосредованно, т.е. таким образом, что обязанность по отчуждению (подпункт "а") или приобретению (подпункт "б") возникает у третьего лица, не являющегося приобретателем (подпункт "а") или продавцом (лицом, отчуждающим ценные бумаги) (подпункт "б") по обратной части сделки;

3) таким образом, что обязанность по приобретению (подпункт "а") или по отчуждению (подпункт "б") является очевидной для сторон сделки, хотя и не возникает путем закрепления соответствующих прав и обязанностей в одном или нескольких договорах.

Кредитным организациям рекомендуется в соответствии с настоящими Рекомендациями включать в отчетность сделки, указанные в подпунктах "а", "б", "в" и "г" пункта 1.1 настоящих Рекомендаций, в случае, если данные сделки не завершены независимо от причин их незавершения (если срок исполнения обязательств по сделке не наступил, и (или) в случае неисполнения стороной (сторонами) по сделке обязательств, и (или) в других случаях).

Под завершением сделки в целях настоящих Рекомендаций понимается выполнение в полном объеме участниками сделки принятых на себя в соответствии с условиями договора обязательств по перечислению денежных средств (поставке ценных бумаг).

1.2. В отношении сделок, указанных в подпункте "а" пункта 1.1 настоящих Рекомендаций, кредитным организациям рекомендуется:

включать балансовую стоимость отчужденных ценных бумаг, списываемых с баланса кредитной организации, в расчет выполнения обязательных нормативов достаточности капитала (Н1), максимального размера риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков (Н6), максимального размера крупных кредитных рисков (Н7), совокупной величины кредитных рисков на акционеров (участников) (Н9.1), максимального размера кредитов, займов, предоставленных своим инсайдерам (Н10), максимального размера кредитов, займов, предоставленных одному инсайдеру (Н10.1) с учетом коэффициентов риска, установленных для ценных бумаг пунктом 2.1 Инструкции Банка России от 01.10.97 N 1 "О порядке регулирования деятельности банков" (далее - Инструкция N 1), а также нормативов использования собственных средств (капитала) кредитной организации для приобретения долей (акций) других юридических лиц (Н12) и одного юридического лица (Н12.1);

включать балансовую стоимость принадлежавших кредитной организации акций дочерних и зависимых хозяйственных обществ, приобретенных ею для инвестирования, а также акций кредитных организаций резидентов Российской Федерации, отчужденных ею с одновременным принятием обязательства по их обратному приобретению, в расчет собственных средств (капитала), осуществляемого в соответствии с Положением Банка России от 26.11.2001 N 159-П "О методике расчета собственных средств (капитала) кредитных организаций" (далее - Положение N 159-П);

не включать денежные средства, поступившие от контрагента кредитной организации, в расчет норматива достаточности капитала (Н1);

не включать денежные средства, поступившие от контрагента кредитной организации, в расчет высоколиквидных и ликвидных активов при расчете выполнения нормативов мгновенной и / или текущей ликвидности (Н2 и Н3), за исключением случаев, когда отчужденные ценные бумаги включались в период их нахождения на балансе кредитной организации в состав высоколиквидных и / или ликвидных активов;

уменьшать сумму источников основного капитала, рассчитываемого в соответствии с пунктом 2 Положения N 159-П, на величину расчетного резерва, который должен был создаваться под отчужденные ценные бумаги в соответствии с Инструкцией Банка России от 30.06.97 N 62а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" (далее - Инструкция N 62а) и Положением Банка России от 12.04.2001 N 137-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" (далее - Положение N 137-П).

1.3. В отношении сделок, указанных в подпункте "б" пункта 1.1 настоящих Рекомендаций, кредитным организациям рекомендуется:

не включать балансовую стоимость приобретенных ценных бумаг в расчет выполнения нормативов мгновенной ликвидности (Н2) в случае, если в соответствии с пунктом 3.1 Инструкции N 1 указанные ценные бумаги относятся к высоколиквидным активам, за исключением случаев, когда их приобретение сопровождалось перечислением денежных средств, относящихся к высоколиквидным активам;

не включать балансовую стоимость приобретенных ценных бумаг в расчет нормативов достаточности капитала (Н1), максимального размера риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков (Н6), максимального размера крупных кредитных рисков (Н7), совокупной величины кредитных рисков на акционеров (участников) (Н9.1), максимального размера кредитов, займов, предоставленных своим инсайдерам (Н10), максимального размера кредитов, займов, предоставленных одному инсайдеру (Н10.1);

включать перечисленные денежные средства в расчет норматива достаточности капитала (Н1) с учетом коэффициентов риска, установленных для них пунктом 2.1 Инструкции N 1.

1.4. При проведении сделок, указанных в подпункте "в" пункта 1.1 настоящих Рекомендаций, кредитным организациям рекомендуется:

включать балансовую стоимость отчужденных ценных бумаг за вычетом суммы поступивших по состоянию на текущую отчетную дату от контрагента денежных средств в расчет выполнения обязательных нормативов достаточности капитала (Н1), максимального размера риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков (Н6), максимального размера крупных кредитных рисков (Н7), совокупной величины кредитных рисков на акционеров (участников) (Н9.1), максимального размера кредитов, займов, предоставленных своим инсайдерам (Н10), максимального размера кредитов, займов, предоставленных одному инсайдеру (Н10.1), а также нормативов использования собственных средств (капитала) кредитной организации для приобретения долей (акций) других юридических лиц (Н12) и одного юридического лица (Н12.1). В случае отчуждения ценных бумаг с одновременным предоставлением приобретателю права отсрочки платежа на срок свыше года, балансовую стоимость отчужденных ценных бумаг рекомендуется включать в расчет обязательного норматива долгосрочной ликвидности (Н4);

включать балансовую стоимость принадлежавших кредитной организации акций (долей участия) дочерних и зависимых хозяйственных обществ, приобретенных ею для инвестирования, а также акций (долей участия) кредитных организаций резидентов Российской Федерации, отчужденных ею с одновременным предоставлением приобретателю права отсрочки платежа, в расчет собственных средств (капитала) кредитной организации. При этом в расчет собственных средств (капитала) кредитной организации указанные акции необходимо включать по стоимости, по которой они учитывались в балансе кредитной организации - продавца на момент продажи, за вычетом суммы поступивших от контрагента денежных средств;

формировать резервы на возможные потери по требованиям к контрагенту - покупателю ценных бумаг и отражать их на балансовом счете 47425 "Резервы под возможные потери по прочим активам". Резерв рекомендуется создавать под величину требований к контрагенту за вычетом поступивших от него денежных средств. Размер отчислений в резерв уточняется в последний рабочий день отчетного месяца. Требования к контрагенту рекомендуется классифицировать в одну из четырех групп риска, установленных пунктом 2.7 Инструкции N 62а, в зависимости от финансового состояния контрагента по сделке и своевременности исполнения обязательств по ней.

При формировании резерва кредитной организации предлагается исходить из того, что:

- применяемый норматив отчислений в резерв не может быть меньше норматива отчислений, применявшегося для определения расчетной величины резерва на момент списания ценных бумаг с баланса кредитной организации;

- данная задолженность не может быть классифицирована по решению органа управления кредитной организации, уполномоченного учредительными документами, в более низкую группу риска, чем это установлено настоящим пунктом.

Кредитным организациям рекомендуется представлять отчетность по расчету резерва на возможные потери по требованиям к контрагентам по сделкам по отчуждению ценных бумаг с одновременным предоставлением приобретателям права отсрочки платежа в составе формы N 0409115 "Расчет резерва на возможные потери по ссудам", установленной Указанием Банка России от 24.10.97 N 7-У "О порядке составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации" (в редакции Указания Банка России от 07.06.2000 N 799-У) (далее - Указание N 7-У).

1.5. При проведении сделок, указанных в подпункте "г" пункта 1.1 настоящих Рекомендаций, кредитным организациям рекомендуется формировать резерв на возможные потери по требованиям к контрагенту по поставке ценных бумаг и отражать их на балансовом счете 47425 "Резервы под возможные потери по прочим активам". Требования к контрагенту рекомендуется классифицировать в одну из четырех групп риска, установленных пунктом 2.7 Инструкции N 62а, в зависимости от финансового состояния контрагента по сделке и своевременности исполнения обязательств по ней. Размер отчислений в резерв уточняется в последний рабочий день отчетного месяца, резерв создается под величину требований к контрагенту за вычетом балансовой стоимости поступивших от него ценных бумаг.

При формировании резерва кредитным организациям предлагается исходить из того, что:

- применяемый норматив отчислений в резерв не может быть меньше норматива отчислений, который может быть применен исходя из качества приобретаемых ценных бумаг;

- данная задолженность не может быть классифицирована по решению органа управления кредитной организации, уполномоченного учредительными документами, в более низкую группу риска, чем это установлено настоящим пунктом.

Кредитным организациям рекомендуется представлять отчетность по расчету резерва на возможные потери по требованиям к контрагентам по сделкам по приобретению ценных бумаг с одновременным предоставлением продавцам права отсрочки по их поставке в составе формы N 0409115 "Расчет резерва на возможные потери по ссудам", установленной Указанием N 7-У.

2. Территориальным учреждениям Банка России для создания условий по внедрению настоящих Рекомендаций предлагается:

2.1. Проводить с руководителями кредитных организаций работу, направленную на корректное отражение в отчетности кредитных организаций рисков, вызванных совершением подобных сделок, в соответствии с настоящими Рекомендациями.

2.2. На основе представленной кредитными организациями бухгалтерской и финансовой отчетности, а также в ходе инспекционных проверок учитывать выполнение кредитными организациями положений, изложенных в настоящих Рекомендациях.

3. Кредитным организациям рекомендуется излагать в своих внутренних документах, регламентирующих деятельность кредитных организаций и имеющих отношение к управлению и оценке рисков, порядок оценки кредитными организациями рисков, возникающих при совершении сделок, указанных в пункте 1 настоящих Рекомендаций.

А.А.КОЗЛОВ