Основные принципы настоящего стандарта

2. МСА 200 <1> рассматривает общие цели аудитора при проведении аудита финансовой отчетности, включая получение достаточных надлежащих аудиторских доказательств для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня <2>. Аудиторский риск является функцией риска существенного искажения и риска необнаружения <3>. В МСА 200 <4> разъяснено, что риски существенного искажения могут существовать на двух уровнях: на уровне финансовой отчетности в целом и на уровне предпосылок в отношении видов операций, остатков по счетам и раскрытия информации.

--------------------------------

<1> МСА 200 "Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита".

<2> МСА 200, пункт 17.

<3> МСА 200, пункт 13(c).

<4> МСА 200, пункт A36.

3. МСА 200 <5> требует, чтобы аудитор применял профессиональное суждение при планировании и проведении аудита, а также планировал и осуществлял аудит с профессиональным скептицизмом, отдавая себе отчет в том, что могут существовать такие обстоятельства, при которых финансовая отчетность окажется существенно искажена.

--------------------------------

<5> МСА 200, пункты 15 - 16.

4. Риски на уровне финансовой отчетности в целом обозначают такие риски существенного искажения, которые всеобъемлющим образом распространяются на финансовую отчетность в целом и потенциально затрагивают целый ряд предпосылок. Риски существенного искажения на уровне предпосылок состоят из двух компонентов: неотъемлемый риск и риск средств контроля.

- Неотъемлемый риск - подверженность предпосылки существенному искажению (в отдельности или в совокупности с другими искажениями) в отношении видов операций, остатков по счетам или раскрытия информации до рассмотрения каких-либо соответствующих средств контроля.

- Риск средств контроля - риск того, что возможное существенное искажение (в отдельности или в совокупности с другими искажениями) предпосылки в отношении видов операций, остатков по счетам или раскрытия информации не будет своевременно предотвращено или выявлено и исправлено при помощи соответствующих средств контроля организации.

5. МСА 200 <6> объясняет, что риски существенного искажения оцениваются на уровне предпосылок для того, чтобы определить характер, сроки и объем дальнейших аудиторских процедур, необходимых для получения достаточного количества надлежащих аудиторских доказательств. Для выявления рисков существенного искажения на уровне предпосылок настоящий МСА требует раздельной оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля. Как поясняется в МСА 200, для некоторых предпосылок и соответствующих видов операций, остатков по счетам и раскрытия информации неотъемлемый риск выше, чем для других. В данном стандарте степень изменения неотъемлемого риска называется "диапазон неотъемлемого риска".

--------------------------------

<6> МСА 200, пункт A43a и МСА 330 "Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски", пункт 6.

6. Риски существенного искажения, выявленные и оцененные аудитором, включают как риски искажения вследствие ошибки, так и риски искажения по причине недобросовестных действий. Хотя оба типа рисков рассматриваются в данном стандарте, недобросовестные действия имеют настолько важное значение, что в МСА 240 <7> включены дополнительные требования и рекомендации в отношении процедур оценки рисков и связанных с ними действий по получению информации, которая используется для выявления, оценки рисков и проведения процедур в ответ на риски существенного искажения вследствие недобросовестных действий.

--------------------------------

<7> МСА 240 "Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности".

7. Процесс выявления и оценки рисков аудитором итеративен и динамичен. Понимание аудитором организации и ее окружения, применимой концепции подготовки финансовой отчетности и системы внутреннего контроля организации взаимосвязано с принципами, лежащими в основе требований к выявлению и оценке рисков существенного искажения. Для получения понимания, требуемого данным стандартом, может формироваться предварительная оценка рисков, которая впоследствии может быть уточнена по мере осуществления аудитором процесса выявления и оценки рисков. Кроме того, данный стандарт и МСА 330 требуют от аудитора пересматривать оценку риска и изменять дальнейшие аудиторские процедуры общего характера и дальнейшие аудиторские процедуры на основе аудиторских доказательств, полученных в результате дальнейших аудиторских процедур в соответствии с МСА 330, или в случае получения новой информации.

8. МСА 330 <8> требует, чтобы аудитор разработал и выполнил аудиторские процедуры общего характера в ответ на оцененные риски существенного искажения на уровне финансовой отчетности. Далее в МСА 330 поясняется, что оценка аудитором рисков существенного искажения на уровне финансовой отчетности и аудиторские процедуры общего характера зависят от его понимания контрольной среды. МСА 330 <9> также требует, чтобы аудитор разработал и выполнил дальнейшие аудиторские процедуры, характер, сроки и объем которых определяются с учетом оцененных рисков существенного искажения на уровне предпосылок и в ответ на них.

--------------------------------

<8> МСА 330, пункт 5.

<9> МСА 330, пункт 6.